Функционально-стоимостной анализ

Глава 1. Методический инструментарий бизнес-анализа

1.1 Методы анализа  финансово-хозяйственной деятельности: сущность и классификация

В буквальном переводе с  греческого языка слово «метод» означает «путь к чему-либо». Говоря современным языком, метод – это способ достижения цели, определенным образом упорядоченная деятельность. Человек давно осознал несомненную пользу научного метода. Английский философ Ф. Бэкон, сравнивая метод со светильником, освещающим путнику дорогу в темноте, писал: «Даже хромой, медленно идущий по дороге, опережает того, кто бежит без дороги» [3].

Человеческая  деятельность может иметь теоретическую  или практическую направленность, поэтому  понятие метода в равной степени  относится и к теории, и к  практике. Под методом любой науки  понимают свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета, т.е. способ его познания. Метод представляет собой совокупность мыслительных или физических операций, осуществляемых в ходе научного исследования; в нем заключены процедуры, необходимые для получения нового знания. Таким образом, метод можно назвать своеобразной мыслительной технологией.

В целом методы научного познания подразделяются на общенаучные и конкретно-научные.

К общенаучным  относятся методы, свойственные всем наукам: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ, синтез, моделирование, формализация, абстрагирование и т.д. Применение этих методов к конкретной науке или исследованию зависит от специфических особенностей изучаемого предмета, общего уровня развития познания о нем, имеющихся в распоряжении технических средств.

Конкретно-научные  методы свойственны отдельным наукам и не используются в рамках всех остальных.

Метод анализа финансово-хозяйственной  деятельности как способ познания экономического субъекта состоит из ряда последовательно осуществляемых действий (стадий, этапов):

1) наблюдение за субъектом, измерение  и расчет абсолютных и относительных  показателей, приведение их в  сопоставимый вид и т.д.;

2)  систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на показатели деятельности субъекта;

3)  обобщение – построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений.

Под методом анализа финансово-хозяйственной  деятельности, Ковалев В.В. понимает: «систему теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и регулятивных принципов исследования процессов функционирования экономических субъектов» [7].

В наиболее общем виде метод можно  представить как комбинацию трех составляющих:

1) категории науки;

2) инструментарий исследований;

3) принципы.

Категории – это наиболее общие понятия данной науки, к которым можно отнести: фактор, модель, система, затраты, доходы и т.д.

В анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий используются общие принципы для многих областей познания: системность, научность, конкретность и т.д.

Научный инструментарий (аппарат) – это способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях используются для достижения поставленных целей анализа. Любой из инструментов анализа может называться методом в узком смысле этого слова. Принято выделять две основные особенности научного инструментария, применяемого в анализе.

1. Это открытость, выраженная в аккумулировании методов исследования из смежных отраслей знаний (математики, экономической теории, статистики и т.д.). Анализ не замыкается на специфических, разработанных в его рамках приемах, но активно использует самые разнообразные методики, творчески их, переработав, применительно к собственным требованиям.

2.  Особенность состоит в том, что на разных этапах анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяются различные методики и приемы. При этом не существует никакой четкой регламентации по поводу их применения. Многое здесь зависит от цели анализа, имеющихся в распоряжении аналитика временных, информационных и человеческих ресурсов, информационного и технического обеспечения. В реальном анализе чаще всего используются комбинации различных приемов и методик.

Существуют различные классификации  методов и приемов анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. В основе всех классификаций лежат разные признаки. Одним из наиболее информативных представляется деление приемов и методов по степени их формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой степени описать данный метод с помощью неких формализованных (в первую очередь, математических) процедур. Следуя этой логике, все аналитические методы могут быть подразделены на неформальные и формализованные.

Неформальные методы (вероятно, правильнее их назвать трудно формализуемыми) основаны на описании процедур на логическом уровне, без помощи строгих аналитических зависимостей. Большую роль в применении этих методов играют опыт и интуиция аналитика.

Формализованные методы (иногда их еще называют математическими) опираются на предварительно заданные строгие зависимости и правила. Не все из них равнозначны по сложности используемого математического аппарата, возможности реализации в практической деятельности и степени распространенности в работе аналитических служб на предприятиях и специальных консалтинговых фирм.

В большинстве случаев при анализе (в том числе экспресс-анализе) финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяют в первую очередь неформальные методы, а также  классические методы экономического анализа и статистики. Применение компьютеров существенно расширило аналитический инструментарий, расширив возможности «старых» методов и дав аналитикам новые. Аналитические пакеты того или иного объема и сложности есть практически в любой бухгалтерской программе, а также в табличных процессорах для персональных компьютеров. Сегодня работа по анализу деятельности предприятия немыслима без применения компьютеров.

Наиболее детально классификация  представлена на Рис. 1.

 

Рис. 1. Классификация методов и приемов, используемых в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия

1.2 Сущность, цели и задачи функционально-стоимостного  анализа

Под функционально-стоимостным анализом понимается метод комплексного системного исследования функций объекта (изделия, процесса,  структуры), направленный на оптимизацию соотношении между качеством, полезностью функций объекта и затратами на их реализацию  на  всех  этапах  жизненного  цикла.

Основными теоретическими источниками функционально-стоимостного анализа можно считать:

1)  теорию систем и метода системного анализа;

2)  теорию функциональной организации и методы инженерного анализа;

3)  теорию эффективности и методы  экономического анализа;

4)  теорию организации трудовых процессов и методы активизации творчества.

      Использование этих теорий и методов находит отражение в соответствующих принципах функционально-стоимостного анализа:

1) системном подходе;

2)  функциональном подходе;

3)   принципе соответствия значимости и полезности функций затратам на их реализацию;

4)  народнохозяйственном подходе;

5)  принципе коллективного творчества.

Системный подход означает рассмотрение объекта, как элемента системы более высокого порядка и как системы, состоящей из взаимосвязанных элементов.

Функциональный  подход в отличие от предметного, который используется в большинстве традиционных методов снижения затрат, означает, что объект рационализации понимается и совершенствуется не в своей конкретной реальной форме, а как комплекс функций, которые он выполняет или должен выполнять.

Принцип соответствия значимости  и полезности функций затратам на их реализацию отражает цель функционально-стоимостного анализа и является следствием предыдущего принципа, то есть развитием функционального подхода.

Народнохозяйственный  подход предполагает обеспечение общественно необходимого качества изделия при обязательном учете затрат на  всех этапах его жизненного цикла (проектирования, изготовления, применения, утилизации, сбыта) с позиции их соответствия общественно-необходимому уровню.

Принцип коллективного творчества предусматривает:

1. Использование методов активизации мышления (мозговой штурм, морфологический анализ, теория решения изобретательских  задач ТРИЗ и др.);

2. Обязательную работу группы специалистов разных профессий, хорошо знакомых с проектированием, технологией, экономикой, управлением, организацией производства, нормированием, материаловедением, снабжением, сбытом, эксплуатацией и другими процессами, связанными с производством и функционированием анализируемого объекта.

Наряду  с перечисленными принципами, являющимися основополагающими, функционально-стоимостной анализ предусматривает  использование и ряда производных принципов. Так, производной     принципа народнохозяйственного подхода является принцип планового проведения функционально-стоимостного анализа. Он означает: обязательное его использование в качестве инструмента управления эффективностью, т.е. в качестве одного из средств планируемого  обеспечения высоких конечных результатов деятельности коллектива;   установление зданий, намечаемых к получению благодаря применению функционально-стоимостного анализа и отражение этих заданий в планах развития науки и техники НИИ и в соответствующих разделах техпромфинпланов предприятий; введение определенного порядка в сам процесс проведения функционально-стоимостного анализа: ограничение его временными и пространственными

рамками,  а также размером выделяемых ресурсов.

Производной комплекса принципов – функционального, системного и

принципа соответствия затрат значимости функций и качеству их исполнения – можно считать программно-целевой принцип. Этот принцип основан на представлении решения сложных проблем  в  виде  развернутых  программ

действий.  Обязательными признаками программы являются:

  – наличие сформулированных  целей,

– расчет потребных ресурсов

– учет ограничений ресурсов.

Программно-целевой  принцип проявляется  в функционально-стоимостном анализе при оценке  роли функций, определении допустимых затрат на них. Таким  образом,  задается  цель  по  затратам.  Кроме  того, программно-целевой принцип присутствует и в организации работ по функционально-стоимостному анализу при использовании рабочего плана проведения функционально-стоимостного анализа, включающего ряд  взаимосвязанных этапов:

1) подготовительный;

2) информационный;

3) аналитический; 

4) творческий;

5) исследовательский;

6) рекомендательный;

7) внедрение.

Основной  целью функционально-стоимостного анализа является:

–  на стадиях НИР и ОКР: предупреждение возникновения излишних затрат;

–  на стадиях производства и применения (эксплуатации) объекта: сокращение (исключение) неоправданных затрат и потерь.

С помощью  функционально-стоимостного анализа решаются следующие задачи:

1) снижение материалоемкости, трудоемкости, энергоемкости и фондоемкости объекта;

2)   уменьшение эксплуатационных и транспортных расходов;

3)   замены дефицитных, дорогостоящих и импортных материалов;

4)   повышение производительности труда;

5)   повышение рентабельности изделий;

6)   устранений «узких мест» и диспропорций и т.д.

Итогом  проведения функционально-стоимостного анализа должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта. Это достигается путем:

–  сокращения затрат при одновременном повышении потребительских свойств;

–  уменьшения затрат при сохранении уровня качества;

–  повышения качества при сохранении уровня затрат;

–  повышения качества при экономически оправданном некотором увеличении затрат;

–  сокращения затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Использование  функционально-стоимостного анализа  в системе предприятия

С точки зрения методологии функционально-стоимостной анализ представляет собой высокоэффективный метод оптимизации производства в широком смысле слова. Метод функционально-стоимостного анализа применим на следующих стадиях:

  1. Научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) — предупреждение возникновения излишних затрат при обязательном соблюдении параметров, обеспечивающих реализацию функционального назначения объекта.

  2.  Производства и применения (эксплуатации) объекта — сокращение (исключение) неоправданных затрат и потерь при сохранении или улучшении потребительских свойств объекта.

3.   Утилизации — определение варианта рационального использования остаточных потребительских свойств объекта или на минимизацию затрат на его утилизацию.