Аудит розрахунків з бюджетом за акцизним податком

Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов’язані  надати органу державної податкової служби за місцезнаходженням суб’єкта господарювання інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анулюванні ліцензії у п’ятиденний строк з дня здійснення таких дій.

• інші платники підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку органами державної податкової служби за місцем державної реєстрації таких суб’єктів у місячний строк із дня початку господарської діяльності.

             Порядок і строки сплати  акцизного  податку регулюється статтею  222 Податкового кодексу України визначені  строки сплати податку з підакцизних товарів, вироблених на митній території України

Суми податку перераховуються  до бюджету виробниками підакцизних  товарів (продукції) протягом 10 календарних  днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період.

 Суми податку з алкогольних  напоїв, для виробництва яких  використовується спирт етиловий  неденатурований, сплачуються при  придбанні марок акцизного податку.

Підприємства, які виробляють вина виноградні з  додаванням спирту та міцні, вермути, інші зброджені напої з додаванням спирту, суміші із зброджених напоїв з  додаванням спирту, суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями  з додаванням спирту, сплачують податок при придбанні марок акцизного податку на суму, розраховану із ставок податку на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виробництві яких використовується спирт етиловий.

Власник готової продукції, виробленої з давальницької сировини, сплачує податок виробнику (переробнику) не пізніше дати відвантаження готової продукції такому власнику або за його дорученням іншій особі.

Умовою відвантаження  виробником готової продукції, виробленої з давальницької сировини, його замовнику або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження банківської установи про перерахування відповідної суми податку на поточний рахунок виробника.

Сплата податку в разі ввезення підакцизних товарів на митну територію України податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

У разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну  територію України податок сплачується  під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації[1].

Отже, дослідивши  економічну сутність  акцизного  податку та  його роль в системі  оподаткування , можна зробити наступні висновки:

1. акцизний податок є специфічним та непрямим податком;
2. має низку переваг перед іншими податками;
3. акцизний податок дозволяє через цінові механізми непрямо впливати на обсяги виробництва та реалізації окремих підакцизних товарів як на митній території України, так і в сфері зовнішньоекономічної діяльності.

 

 

Розділ 2

Бухгалтерський  та податковий облік розрахунків  з бюджетом  з акцизного податку

 

 

2.1. Бухгалтерській облік розрахунків з бюджетом з акцизного податку

 

 

Об¢єктом організації бухгалтерського обліку виступає рух первинних документів,  облікових реєстрів і звітних форм. При цьому організація руху носіїв облікової інформації на підприємстві не повинна охоплювати час і шлях від першого запису, що був здійснений в носії до здачі його в архів.

Формування  потоків інформації (документопотоків) залежить від організаційної структури підприємства, форми організації обміну, типу, виду і характеру технічних засобів та обчислювальних машин, що використовуються в обліку.

Організація облікового процесу як об¢єкт організації складається з різних етапів і блоків. Загальну організацію облікового процесу поділяють на окремі етапи залежно від типу виконавчих робіт. Облік поділяють на три частини:         первинний;    поточний;    підсумковий.

         Бухгалтерський облік на “Немирівському спиртзаводі”  ведеться безперервно з дня його реєстрації.

Питання організації  бухгалтерського обліку на підприємстві належить до компетенції начальника та головного бухгалтера відповідно до законодавства та установчих документів.

Головний бухгалтер “Немирівського спиртазоводу” забезпечує дотримання  на підприємстві встановлених одиниць методологічних засад бухгалтерського обліку, в тому числі і розрахунків з бюджетом  з акцизного податку; складання і подання у встановлені сроки податкової звітності; організовує контроль за відображенням  на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій що стосуються обліку розрахунків з бюджетом  з акцизного податку, а також забезпечує організацію діловодства, яка передбачає організацію зберігання документів.

Сукупність  операцій дає змогу виділити організаційні  місця, які характеризують виконавчі  ГОСТИ. У бухгалтерії Немирівського спиртзаводу відбувається розподіл праці відповідно до трьох рівнів: спеціалісти, молоді спеціалісти, технічні виконавці.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється за журнально-ордерною формою бухгалтерського обліку.

Підставою для  обліку господарських операцій розрахунків  з бюджетом з акцизного податку є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій (накладна, рахунок-фактура, платіжне доручення, податкова накладна). Первинні документи на підприємстві “Немирівський спиртзавод” складають під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо, до безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблених даних на підставі первинних документів бухгалтерією складаються зведені облікові документи: книга обліку продажу, книга обліку придбання товарів, головна книга.

У бухгалтерському  обліку розрахунки з бюджетом з акцизного податку відображають на рахунку 641 “Розрахунки за податками й платежами” на субрахунку 641\3 “Розрахунки з бюджетом з акцизного податку”.

По кредиту  рахунку 641\3 “Розрахунки з бюджетом з акцизного податку” нараховують суми платежів до бюджету, а по дебету,- фактичне перерахування грошей у доход бюджету. Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство має перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо по рахунку 641\3 “Розрахунки з бюджетом з акцизного податку” означає переплату до бюджету, яку необхідно зарахувати в розрахунок чергових платежів або повернути підприємству.

Податковим кодексом встановлено, що датою виникнення податкового забов¢язання з продажу підакцизних товарів  вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається  будь-яка з подій, що настала раніше: або дата оплати товарів або дата їх відвантаження.

Бухгалтерією  підприємства при продажу підакцизних  товарів відкривається  накопичувальна відомість підакцизних товарів (дод.Д.), в якій окремо по кожному виду товарів здійснюється із зазначенням дати, характеристики, кількості реалізованих товарів, ціни реалізації, вартості та інші відомості.

Основна кореспонденція розрахунків з бюджетом з акцизного податку наведена в таблиці2.1.

Таблиця 2.1.

Кореспонденція  розрахунків бухгалтерського обліку операцій, пов¢язаних зі сплатою та відшкодування акцизного податку

Зміст операції	Реєстр синтетичного  обліку	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
		Дт	Кт
Нараховано акцизний податок при реалізації підакцизної продукції	Ж\06	701	641\3	25.2
Перераховано до бюджету  акцизний податок	Ж\06	641\3	311	43.3
Пповернення з бюджету  надлишково сплачений акцизний податок	Ж\06	311	641\3	12.1

 

          Облік зберігання і відпуску спирту етилового на Немирівському спиртзаводі здійснюється згідно чинного законодавства.

З метою одержання спирту етилового для виробництва підакцизних  товарів на території України  та інших потреб без сплати акцизного податку, що здійснює його закупівлю (покупець), надає виробнику (Немирівський спиртзавод) і представнику державної податкової служби на підприємстві виробника:

Копію ліцензії, довідку  державної податкової адміністрації  за місцем надходження покупця в якій зазначаються обсяги мета використання спирту етилового, а також підстави для звільнення від акцизного податку. Довідка вважається дійсною протягом поточного кварталу; наряд на відпуск спирту етилового, який є документом суворої звітності, довіреність покупця  встановленої форми.

Для одержання спирту етилового  із сплатою акцизного податку на території України покупець надає Немирівському спиртзаводу наряд і довіреність.

Експорт спирту етилового  здійснюється згідно з діючим порядком. Оформлення документів на відвантаження спирту етилового здійснюється працівниками, призначеними наказом директора підприємства. Зразок підписів зазначених посадових осіб подаються представнику державної податкової інспекції м.Немирів.

До початку відвантаження спирту етилового  відповідальні посадови особи зобов¢язані звірити відповідність реквізитів виданого наряду реквізитам документів на право одержання спирту етилового.

На відпущений спирт етиловий заповнюється спеціальна товарно-транспортна накладна, що є документом суворої звітності.

Накладні, в яких не зазначена  вся необхідна інформація вважаються недійсними.

Всі обсяги відвантаженого виробником та прийнятого на подальшу переробку покупцем спирту етилового  реєструються в спеціальному журналі  представника державної податкової інспекції.

Покупцям, які  придбали спирт етиловий забороняється  використовувати його не за призначенням, продавати або передавати іншим  суб¢єктам підприємницької діяльності, в тому числі вборг, а також обмінювати на інші матеріали.

Бухгалтерія Немирівського спиртзаводу і покупець щомісячно до 15 числа місяця, що настає за звітним, повідомляє ДПІ про обсяги виробництва і реалізації спирту етилового та про обсяги  його надходження та використання.

 

 

2.2. Податковий облік розрахунків з бюджетом з акцизного податку

 

Що стосується методики податкового обліку, то згідно з розділом IV Податкового кодексу, суми акцизного податку, отримані (нараховані) підприємством у складі ціни реалізації, не включаються до складу доходів.

У підприємства, що придбає підакцизну продукцію, а також в імпортера підакцизних товарів сума підакцизного податку включається до складу валових витрат (за наявності підтверджуючих документів на підставі Податкового кодексу.

При цьому наказом  ДПС № 306 [ 9 ], яким внесено зміни до порядку по- дання  декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПСУ №214 [13], встановлено Порядок відображення акцизного податку в податковому обліку. Так, відповідно до абзацу третього підпункту 3.1.1 Порядку,“платник податків, що забов¢язаний включати до ціни товару (продукції) акцизний податок, відображає загальний дохід від продажу таких товарів без сум акцизного податку і не включає суми акцизного податку до валових витрат ( рядок 19 декларації) при внесенні сум акцизного податку з його платників до бюджету. Решта платників податків відображають  дохід від продажу товарів з урахуванням сум акцизного податку”.

Відразу слід сказати, що зміни внесені до Порядку Наказом  №306[21], стосується тільки податкових агентів (які лише виконують функції платників акцизного податку, однак при цьому такими не є) і осіб, що придбувають у них підакцизні товари.

Відповідно  до процитованого вище абзацу суми акцизного податку, включені податковим агентом до ціни проданих їм підакцизних товарів, не включаються до загального доходу від продажу таких товарів (тобто не відображаються в рядку 1.1. додатку А), але і не включаються до валових витрат податкового агента ( тобто не відображаються в рядку 19.1 додатка Ж-1). Покупець же підакцизних товарів, який у цій операції (операції з придбання підакцизних товарів у податкових агентів) і є платником акцизного податку, включає суму сплаченого податковому агенту акцизу до складу валових витрат не в загальній сумі придбаних у нього ж товарів, а шляхом включення її до рядка 19 декларації про прибуток підприємства (через рядок 19.1 додаток Ж-1). При подальшому продажу таких товарів суму акцизного податку буде відображено в складі валових доходів підприємства – покупця, отриманих від їх продажу (із зазначенням у рядку 1.1 додатка А).

Вітчизняні  товаровиробники- платники акцизного податку  відображають суми акцизного податку , включеного до ціни реалізованої підакцизної продукції (товару), у складі валових доходів від продажу такої продукції (товарів) у рядку 1.1. додатка А. При цьому сума акцизного податку, що підлягає перерахуванню до бюджету, включається до складу валових витрат зазначених підприємств (з відображенням по рядку 19.1 додаток Ж-1).

Інші продавці підакцизної продукції (товарів), які  не є платниками акцизного податку включають до податкової вартості придбаної продукції (товарів) з відображенням їх в рядку 5 додатка Ж. При подальшому продажу такої продукції (товарів) суму податку буде відображено у валових доходах підприємства в складі продажної вартості цієї продукції (товарів)  у рядку 1.1. додатка А.