Управленческий учет

Величина этих затрат на единицу материалов пропорциональна  количеству выдаваемых заказов.

Затраты, связанные  с дефицитом запасов, т.е. возникающие при отсутствии необходимых материалов и связаны, как правило, с необходимостью ускорения доставки поступающих материалов (связь, разъезды, агентские затраты, малые партии и т.д.), необходимостью ускорения движения самих запасов на предприятии (изменение графика очередности заказов, дробление партий и т.д.), необходимость ускорения поставки отгружаемых материалов (связь, ускоренная перевозка и т.д.), коммерческие убытки и расходы: потеря прибылей и рост накладных расходов, который связан с сокращением объема продаж из-за отсутствия требуемых товаров.

Затраты на управление запасами включают затраты на обучение технического и управленческого персонала и затраты на содержание технического персонала и конторских служащих.

По степени воздействия на общую сумму затрат они группируются в регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые затраты непосредственно зависят от воздействия на них соответствующих менеджеров.

Нерегулируемые затраты не зависят от управленческих решений менеджеров (амортизация складских помещений, затраты на содержание персонала управления складом и т.д.).

По отношению к объему поставок можно выделить вмененные и релевантные затраты.

Вмененные затраты - это инвестиции в запасы, они представляют собой своеобразное отвлечение средств от использования по другим направлениям. Например, если цена приобретения единицы материала не меняется, то затраты на приобретение партии материалов зависят от объема партии, вместе с тем, превышение величины партии над минимально необходимой приводит к иммобилизации (обездвиживанию) оборотных средств. Поэтому информация о вмененных затратах важна для принятия решения об объемах отдельных партий с позиций рентабельности вложений.

Релевантные (принимаемые  в расчет) затраты включают в себя те расходы по хранению запасов, которые будут меняться с изменением количества заказанных единиц запаса.

Приведем следующий пример:

затраты на приобретение 1000 ед. материала  по цене 1 руб. за единицу не изменятся  если мы закупим их одной партией, или 10 партий по 100 ед., или 100 партий по 10 единиц, но стоимость выполнения заказов и их хранения будут меняться в зависимости от размера заказа, т.е. они являются релевантными, т.е. такими, которые необходимо принимать в расчет при принятии решения о схеме обеспечения предприятия ресурсами.

По видам работ издержки классифицируются в соответствии с технологией заготовления и хранения: погрузочно-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование и др. В соответствии с видами работ составляются сметы затрат и они учитываются в системах контроля за затратами.

Однако, в связи с тем, что  одинаковые виды работ могут выполняться  в различных местах и различными субъектами, рассматриваемая классификация  в целях организации действенного контроля за издержками должна дополняться группировкой затрат по местам возникновения.

По местам возникновения затраты группируются в зависимости от организационной структуры предприятия, поэтому для каждого предприятия схема группировки затрат по местам возникновения будет индивидуальна.

          Классификация затрат производственной деятельности представлена на схеме 1.

 

 

 

 

 

 

Схема 1

Классификация затрат производственной деятельности

 

По экономическим  элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.	По калькуляционным  статьям: перечень статей определяется отраслевыми  методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости.
По  отношению к объему производства: постоянные; переменные.	По  способу отнесения на себестоимость: прямые; косвенные.
По характеру  затрат: производственные; внепроизводственные.	По назначению: основные; накладные.
По степени  охвата планом: планируемые; непланируемые.	По составу: одноэлементные; комплексные.

 

Б) Затраты на производство

Ядром управленческого  учета является производственная деятельность предприятия. Классификация производственных затрат, в свою очередь, является основой  организации учета производственной деятельности (см. схему 3).

Общепринятая классификация затрат на производство, которая закреплена в нормативных документах по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, изданных еще в советский период, изучается финансовым учетом в той или иной мере. Она включает в себя следующие группировки:

• по видам;
• по составу;
• по назначению;
• по отношению к объему производства;
• по способу отнесения на себестоимость;
• по характеру затрат;
• по степени охвата планом.

По видам затраты группируются по двум признакам: экономические элементы и калькуляционные статьи. В бухгалтерском управленческом учете затраты необходимо отражать по  следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Такая группировка необходима для статистических исследований, но мало пригодна для принятия управленческих решений на уровне предприятия.

Затраты, связанные с  производством и реализацией  продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг), а  также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства».

 По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты включают в себя один экономический элемент, а комплексные состоят из ряда элементов. Сам состав элементов нами был только что рассмотрен. Отметим, что такое деление затрат характерно для группировки по статьям калькуляции и оно достаточно условно. Например, в различных источниках калькуляционная статья «Материалы» относится к одноэлементным, но вспомните, как формируется оценка материалов - в нее входят заготовительно-складские расходы, которые, в свою очередь, состоят из ряда элементов.

Примером одноэлементных затрат, в чистом виде, вероятно можно  назвать только калькуляционную  статью «Заработная плата производственных рабочих». Примером комплексных затрат являются  статьи «Общепроизводственные  расходы» (счет 25) и «Общехозяйственные расходы» (счет 26).

По назначению затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (сырье и материалы, израсходованные на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих, содержание и эксплуатация производственного оборудования).

Под накладными расходами  понимаются расходы, не связанные непосредственно  с производством продукции, но необходимые  для осуществления производства: расходы по обслуживанию производства и управлению им, расходы по управлению предприятием и т.д. В бухгалтерском учете накладные расходы, как правило, сосредоточены на 25 и 26 счетах, хотя на 25 счете есть и основные расходы в части содержания и эксплуатации машин и оборудования.

По отношению  к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные. К постоянным расходам относят расходы не связанные с объемами производства, т.е. эти расходы имеют место на предприятии независимо от того, выпускает предприятие продукцию или нет. К таким расходам можно отнести расходы по содержанию административно-управленческого персонала, содержание зданий и сооружений, амортизация основных фондов и т.д.

Переменные расходы  непосредственно связаны с производством  продукции и их величина прямо пропорциональна физическим объемам производства продукции, т.е. при остановке производства переменные расходы отсутствуют, а с увеличением объемов производства увеличиваются и переменные расходы.

Деление расходов на переменные и постоянные имеет большое значение в управленческом учете и лежит в основе анализа безубыточности предприятия, например график маржинального дохода (см. рис. 2).

 

 

 

Рис.2. График себестоимости - цены - дохода

А - реализация продукции;

Б - полная себестоимость  продукции;

В - постоянные затраты;

Г - точка безубыточности.

 

По  способу отнесения на себестоимость  отдельных изделий затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся те затраты, которые связаны  с производством конкретного  вида продукции и по которым имеется  возможность по первичным документам определить их принадлежность к определенному  виду изделий (основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.).

Косвенные расходы носят, как правило, общий характер, поэтому  для включения их в себестоимость  определенного вида продукции применяются  специальные приемы распределения  этих расходов пропорционально выбранной  базе распределения. Примером таких расходов являются общехозяйственные расходы.

Нами рассмотрены два разных подхода к группировке затрат - по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий (прямые и косвенные) и по назначению (основные и накладные).

По характеру затрат они подразделяются на производственные и внепроизводственные. Уже из самого названия становится понятным деление затрат по этому признаку: затраты произведенные предприятием на производство продукции до момента ее поступления на склад готовой продукции относятся к производственным, затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, произведенные после поступления готовой продукции на склад относятся к внепроизводственным, например счет 44.

По  степени охвата планом затраты подразделяются на планируемые и непланируемые. Эта группировка достаточно прозрачна: те затраты, которые включаются в план, относятся к планируемым, а те затраты, которые планом не предусматриваются, но возникают в ходе деятельности предприятия, относятся к непланируемым.

Аналогичным образом можно подойти к затратам по признаку охвата затрат нормами, а в строительстве, где имеется еще и сметная документация по объектам строительства, затраты группируются и по признаку охвата сметными расчетами.

Нами рассмотрена классификация затрат на производство, которая положена в основу производственного учета, но она не в полной мере отвечает целям управленческого учета в сфере производственной деятельности, поэтому мы будем вынуждены неоднократно возвращаться к вопросам группировки затрат по различным признакам, которые отвечают целям управленческого учета.

Остановимся еще на двух признаках группировок, без которых  построение управленческого практически  невозможно:

• по местам возникновения;
• по центрам ответственности.

Место возникновения  затрат - предприятие в целом, отдельные производства, виды деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии производства, переделы, процессы и т.п.

Центры  ответственности - подразделения предприятия и отдельные должностные лица, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей.

Места возникновения  затрат и центры ответственности  индивидуальны для каждого предприятия, а их выделение является неотъемлемой частью управленческого учета. Центр ответственности может включать в себя центры возникновения затрат или совпадать с ним, а вот номенклатура издержек, принадлежащих тому или иному центру ответственности, как правило, меньше, чем номенклатура издержек, принадлежащих центру возникновения затрат входящему в центр ответственности. Это очень важное положение для организации управленческого учета, которое нужно постоянно помнить как при изучении управленческого учета, так и в практической работе (см. схему 2).