Учет финансовых вложений и ценных бумаг

 

• Приобретение облигаций оформляется сначала проводкой: 
  Дт 08/ - Кт50, 51, 52 в зависимости от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
• Затем, когда все затраты на приобретение облигаций учтены, делают запись: 
  Дт 58/1(2) – Кт 08
• Начисление процентов по облигациям отражается записью : 
  Дт 76 субсчет «Проценты по облигациям» - Кт 91
• При наличии на момент продажи или погашения облигации уплаченного процента (дохода), учтенного в момент получения на счете финансовых вложений, полученные проценты отражаются проводкой: 
  Дт 91 –Кт 58
• Образующаяся разница между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску облигации в день реализации или погашения облигации: 
  Дт 99 – Кт 58

УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

•  Обесценение финансовых вложений — это устойчивое существенное снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности.  
        Критерием устойчивого снижения является одновременное наличие следующих условий:
• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• на отчетную дату нет данных о повышении расчетной стоимости в будущем.

•  Образование и увеличение резерва отражается проводкой: 
        Дт 91 -   Кт 59 — на сумму устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений.
• Уменьшение резерва или его списание отражается обратной проводкой: 
        Дт 59  - К-т 91— на сумму повышения стоимости или финансовых вложений или на сумму созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета. 
  

Пример

 

• По состоянию на 31 декабря 2013 года ООО «Тайфун проверило свои финансовые вложения. В ходе проверки было установлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 000 руб. На эту сумму ООО «Тайфун» образует резерв обесценение финансовых вложений. 
  Сделана бухгалтерская запись: 
  Дт91 – Кт59 – 30 000 руб. 
  В январе 2014 года ООО «Тайфун» продало указанные финансовые вложения.  
  В этом случае бухгалтер должен восстановить сумма резерва :  
  Дт 59 – Кт91 – 30 000 руб.