Содержание основных понятий, используемых в НК РФ

1.Содержание  основных понятий, используемых  в НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).     

В Налоговом Кодексе  РФ используются следующие основные понятия:

• Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
• Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
• Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
• Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году;
• Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;
• Лица (лицо) - организации и (или) физические лица;
• Бюджеты (бюджет) - федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты);
• Внебюджетные фонды - государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством;
• Банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
• Счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей;
• Источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;
• Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;
• Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;
• Уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым Налоговым Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• Сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий;
• Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение;
• Место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

2. Транспортный налог. Примеры расчета

Транспортный налог является региональным. А это значит, что он устанавливается как непосредственно самим Налоговым кодексом, так и законами субъектов РФ. Поэтому компании для определения порядка его расчета и уплаты следует руководствоваться как нормам НК РФ, так и региональным законодательством.

Отдельного внимания заслуживают налоговые льготы. На федеральном уровне, а именно непосредственно в самой гл. 28 НК РФ, таких льгот не предусмотрено. Но в то же время в ст. 356 указанной главы предусмотрено, что законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право при установлении транспортного налога определять налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 
Поэтому потенциальному плательщику транспортного налога было бы нелишним ознакомиться с региональными нормативно-правовыми актами на предмет того, относится ли его деятельность к льготируемой, позволяет ли его статус или характеристика транспортного средства применить льготу. 
 
Рассмотрим Закон г. Москвы от 09.07.2008 N 33 "О транспортном налоге", вступивший в силу с 1 января 2009 г. 
Статьей 4 названного Закона определен перечень льгот, освобождающих от уплаты транспортного налога на территории данного субъекта РФ. 
Итак, от уплаты налога в том числе освобождаются: 
- организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, - по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси); 
- резиденты особой экономической зоны технико-внедренческого типа "Зеленоград" - по транспортным средствам, зарегистрированным на них с момента включения в реестр резидентов особой экономической зоны; 
- лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно, - за одно транспортное средство указанной категории, зарегистрированное на этих лиц. 
Кстати, последней преференцией может воспользоваться не такой уж маленький процент организаций. К автомобилям с указанной мощностью двигателя относятся такие широко распространенные марки как Daewoo Matiz, Kia Picanto, Ford Fiesta. 
Перейдем к дальнейшему рассмотрению налога.

Чтобы рассчитать транспортный налог, необходимо определить налоговую  базу и ставку налога.

Налоговой базой является:

·         мощность двигателя в лошадиных силах – для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств с реактивными двигателями);

·         валовая вместимость в регистровых тоннах – для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;

·         паспортная статистическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы – для воздушных транспортных средств с реактивным двигателем;

·         единица транспортного средства – для остальных водных и воздушных транспортных средств. 

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому  транспортному средству.

Такие правила установлены статьей 359 Налогового кодекса РФ. 

 

Мощность  двигателя для расчета транспортного  налога определяется по данным, указанным в технической документации. Например, по данным паспорта транспортного средства (ПТС) (п. 18 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177).

Если в технической  документации необходимые данные отсутствуют, мощность транспортного средства определяется на основании экспертизы, проведенной  в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса РФ (п. 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177).

Для расчета налоговой  базы по транспортному налогу мощность двигателя должна быть выражена в  лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Если в технической документации этот показатель выражен в кВт, его нужно пересчитать по формуле: 

 

Мощность двигателя, выраженная в л. с.

=

Мощность двигателя, выраженная в кВт

×

1,35962

 

  
Полученный результат округляется  по правилам арифметики до второго знака после запятой. Такой порядок предусмотрен пунктом 19 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177.

Пример:

Определение налоговой  базы для расчета транспортного  налога. В ПТС мощность двигателя  указана в кВт.

Организация приобрела  буксир, мощность двигателя которого 210 кВ т. Налоговую базу для расчета транспортного налога бухгалтер определил так:

210 кВт × 1,35962 = 285,52 л. с. 

 

Ставки  транспортного налога устанавливаются  законами субъектов РФ (ст. 361 НК РФ). Например, в Москве ставки транспортного налога установлены Законом г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33, в Московской области – Законом Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ. В Налоговом кодексе РФ ставки транспортного налога установлены в зависимости от категории транспортного средства и мощности двигателя (п. 1 ст. 361 НК РФ). Региональными законами могут быть предусмотрены другие налоговые ставки, увеличенные или уменьшенные, но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ). 

 

Кроме того, региональные законы могут предусматривать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории транспортных средств, количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Об этом сказано в пункте 3 статьи 361 Налогового кодекса РФ. Например, законом субъекта РФ могут быть установлены дифференцированные ставки налога для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л. с.:

·         39 руб. с 1 л. с. – для автомобилей с количеством лет, прошедших с года выпуска, до пяти;

·         51 руб. с 1 л. с. – для автомобилей с количеством лет, прошедших с года выпуска, более пяти.  

 

Для расчета транспортного налога количество лет, прошедших с года выпуска  транспортного средства, определяется в календарных годах. Количество календарных лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года. Отсчет лет начинается с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, и включает в себя год, за который уплачивается налог. Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 3 статьи 361 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-05-05-04/08.

Пример:

Определение количества лет, прошедших с года выпуска  грузового автомобиля, для расчета транспортного налога.

На балансе организации  числится грузовой автомобиль, выпущенный в мае 2005 года. В регионе, где работает организация, установлены дифференцированные ставки транспортного налога в зависимости от количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства. Для расчета транспортного налога бухгалтер организации определил количество лет, прошедших с года выпуска грузового автомобиля, следующим образом:

– на 1 января 2006 года – ноль лет;

– на 1 января 2007 года – один год;

– на 1 января 2008 года – два года;

– на 1 января 2009 года – три года;

– на 1 января 2010 года – четыре года;

– на 1 января 2011 года – пять лет.

Таким образом, в 2011 году транспортный налог по грузовому автомобилю организации нужно рассчитывать с учетом ставок, установленных для транспортных средств с количеством лет, прошедших с года выпуска, равным пяти.  

 

Транспортный  налог рассчитывается в порядке, предусмотренном статьей 362 Налогового кодекса РФ и региональными законами. Порядок расчета зависит от того, установлены региональным законодательством отчетные периоды по транспортному налогу или нет.

Если отчетные периоды не установлены, например, в Москве (Закон г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33), то транспортный налог нужно платить один раз в год. Если отчетные периоды установлены, например, в Московской области (ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ), то в течение года организация должна рассчитывать авансовые платежи. Размер каждого авансового платежа равен 1/4 годовой суммы налога (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

В регионах, где отчетные периоды  по транспортному налогу не установлены, годовая сумма налога определяется по формуле: 

 

Годовая сумма транспортного  налога (в регионах, где отчетные периоды по налогу не установлены)

=

Налоговая база

×

Ставка налога

 

 

Пример:

Расчет транспортного  налога по грузовому автомобилю.

На балансе организации (г. Москва) числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 155 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. Ставка транспортного налога для данной категории транспортных средств составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.

Бухгалтер организации  рассчитал транспортный налог так:

155 л. с. × 25 руб./л. с. = 3875 руб.

Пример:

Расчет транспортного  налога по несамоходному судну (барже).

На балансе организации (г. Москва) числится несамоходное судно (баржа) с валовой вместимостью 1500 регистровых тонн. Ставка транспортного  налога для данной категории транспортных средств составляет 65 руб. за тонну (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.

Бухгалтер организации  рассчитал транспортный налог так:

1500 т × 65 руб./т = 97 500 руб.  

 

При расчете авансового платежа по транспортному налогу используется формула: 

 

Авансовый платеж по транспортному  налогу

=

Налоговая база

×

Ставка налога

×

1/4

 

 

Итоговая сумма транспортного  налога за год рассчитывается по формуле:  

 

Транспортный налог  за год (в регионах, где установлены отчетные периоды по налогу)

=

Налоговая база

×

Ставка налога

–

Сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года

 

 

Такие правила установлены  статьей 362 Налогового кодекса РФ.