Прямые налоги и их место в налоговых системах

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата единого  налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

- страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) за этот же  период времени в соответствии  с законодательством РФ при  выплате налогоплательщиками вознаграждений  работникам, занятым в тех сферах  деятельности налогоплательщика,  по которым уплачивается единый налог,

- страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование,  и на сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма единого  налога не может быть уменьшена более  чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налог на Игорный бизнес.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1. игровой стол;
2. игровой автомат;
3. касса тотализатора;
4. касса букмекерской конторы.

Каждый  объект налогообложения подлежит регистрации  в налоговом органе по месту установки  этого объекта не позднее чем за 2 дня до даты установки объекта. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  объекту налогообложения как  общее количество соответствующих  объектов налогообложения.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ в следующих пределах:

• за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;
• за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;
• за кассу тотализатора или букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов, устанавливаются ставки:

• за игровой стол - 25000 рублей;
• за игровой автомат - 1500 рублей;
• за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой  базы по каждому объекту налогообложения  и ставки налога. Если один игровой  стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается  кратно количеству игровых полей. При  установке нового объекта налогообложения  до 15-го числа текущего месяца сумма  налога за месяц исчисляется как  произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный  новый объект) и ставки налога. При  установке нового объекта налогообложения  после 15-го сумма налога исчисляется  как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога.

При выбытии  объекта налогообложения до 15-го числа месяца сумма налога за этот месяц исчисляется как произведение количества объектов налогообложения  и 1/2 ставки налога. При выбытии объекта  налогообложения после 15-го числа  месяца сумма налога исчисляется  как произведение общего количества объектов налогообложения ( включая выбывший объект) и ставки налога.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая  декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в  налоговый орган по месту регистрации  объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Пример  расчёта налога на игорный бизнес.

ООО «Болеро» занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из восьми игровых столов 2 стола  имеют одно игровое поле, 4 стола  – 2 игровых поля и один стол – 3 игровых  поля. Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные  в Москве.

Рассчитаем  сумму налога по игровым столам:

(2 х 1 + 4 х 2 + 1 х 3) х 100 000 рублей = 1 300 000 рублей.

Рассчитаем  сумму налога по игровым автоматам:

24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

Рассчитаем  сумму налога по кассам тотализатора:

2 х 100 000 рублей = 200 000 рублей.

Общая сумма  налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 1 590 000 рублей.

2.2 Прямые личные налоги

Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики признаются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:

• физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;
• физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ. (Ст. 208, 209, 217 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения  налоговой базы:

1. При получении доходов в натуральной форме
2. При получении доходов в виде материальной выгоды
3. По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)
4. В отношении доходов от долевого участия в организации
5. По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
6. При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
7. По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Налоговый период – календарный год.

Налоговые вычеты.

• Стандартные налоговые вычеты
• Социальные налоговые вычеты
• Имущественные налоговые вычеты
• Профессиональные налоговые вычеты
• Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок Ст. 218-331 НК РФ).

Налоговые ставки:

• 13%, если иное не предусмотрено ниже
• 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
• 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
• 9% в отношении доходов
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов
• виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

• налоговыми агентами
• отдельными категориями физических лиц
• в отношении отдельных видов доходов

Уплата налога и отчётность.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в  банке.

Отдельные категории  физических лиц уплачивают налог  по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При  этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании  налоговых уведомлений:

1. за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
2. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
3. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

• отдельные категории физических лиц
• физические лица в отношении отдельных видов доходов.

Пример расчёта  НДФЛ.

Рассчитать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если налогоплательщик в прошедшем году имел следующие  доходы:

Таблица 2.1 – Расчёт НДФЛ.

Вид дохода	Сумма, руб.	Ставка, %	Сумма налога
1. Заработная плата	83960	13	10912,2
2. Государственная пенсия	29960	0	0
3. Товар в счет выплаты  заработной платы на предприятии	11960	13	1552,2
4. Подарок от предприятия	2460	0	0
5. Благотворительную помощь  от российского благотворительного  фонда, утверждаемую Правительством  РФ	19960	0	0
Итого			12469,6

Налог на прибыль организации.

Налогоплательщики:

1. Российские организации;
2. Иностранные организации, которые
3. осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
4. получают доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017г.)

Объект налогообложения - Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль - это:

- для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных представительствами  расходов;