Контрольная работа по «Международным стандартам учета и финансовой отчетности»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

 

«Курганский государственный  университет»

(КГУ)

 

 

 

Кафедра «Анализ, бухгалтерский  учет и аудит»

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

 

 

 

По дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой         

                           отчетности»

 

 

Вариант 24

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент гр. ЭЗ-4710ВВ                                    О.В. Пушилина

 

Преподаватель: доцент, канд. экон. наук                       О.А. Воробьева                                   

 

 

 

 

 

 

                                               Курган 2011

 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………..3

1 Описание МСБУ (IAS) 36 «Обесценивание активов»…………………….4

2 Сравнение МСБУ (IAS) 36 и ПБУ 5/01, ПБУ 19/02……………………….5

3 Примеры применения МСБУ (IAS) 36……………………………………..9 Тесты…………………………………………………………………………...11

Заключение…………………………………………………………………….15

Список использованных источников………………………………………...16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В международных  стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 "Обесценение активов", который описывает порядок выявления  случаев обесценения активов  и подход к отражению обесценения  активов в учете и отчетности.                                        МСФО 36 определяет процедуры, которые предприятие применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счёт использования или продажи этого актива. В этом случае актив считается обесцененным и на сумму этого обесценения требуется признание убытка.                                                                                                    Целью контрольной работы является изучение методики обесценения активов в соответствии с МСФО 36. Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива). Определение возмещенной стоимости актива является как наибольшее значение из "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" и "эксплуатационной ценности" актива или генерирующей единицы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Описание  МСБУ (IAS) 36 «Обесценивание активов»

Дата вступления

Применяется в отношении  гудвила и других нематериальных активов, приобретенных в ходе объединения бизнеса в соответствии с договором, датированным 31 марта 2004 года или позднее, а также применяется без внесения изменений в отчетность прошлых периодов в отношении всех прочих активов за периоды, начиная с 31 марта 2004 года или позднее.

Цель МСФО (IAS) 36 заключается в установлении процедур, применяемых организацией для учета своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую сумму. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива. Эта величина является убытком от обесценения.

 

• Убыток от обесценения признается, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.
• Для активов, учитываемых по фактической себестоимости, убыток от обесценения должен отражаться в отчете о прибылях и убытках; для активов, учитываемых по переоцененной стоимости, убыток от обесценения уменьшает ранее полученную сумму дооценки данного актива. 
• Восстановительная стоимость - это наибольшая величина из двух значений: 
  - справедливой стоимости за вычетом расходов на реализацию; 
  - эксплуатационной ценности актива.  
• Эксплуатационная ценность актива - это дисконтированная стоимость оценочных потоков денежных средств, ожидаемых к получению в результате продолжения использования актива и в результате его выбытия по окончании срока полезного использования.
• Ставка дисконтирования - это ставка до налогообложения, которая отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денег и риски, присущие данному активу.    
• На каждую отчетную дату необходимо производить проверку активов для выявления признаков обесценения. При обнаружении таких признаков необходимо рассчитать восстановительную стоимость активов.  
• Гудвил и другие нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования должны проверяться на обесценение, по крайней мере, ежегодно с проведением расчета их восстановительной стоимости.                                       
• В случае невозможности определения восстановительной стоимости конкретного актива необходимо рассчитать ее по единице генерации денежных потоков, к которой принадлежит данный актив. Тестирование гудвила на обесценение осуществляется на самом низком уровне организационной структуры, на котором ведется ее управленческий учет, при условии, что единица или группа единиц, на которую распределен гудвил, не больше операционного сегмента, определенного в соответствии с МСФО 8 (или в соответствии с МСБУ 14 до принятия МСФО 8).
• В отдельных случаях допускается восстановление убытка от обесценения прошлых лет (для гудвила оно запрещено).

 

2 Сравнение  МСБУ (IAS) 36 и ПБУ 5/01, ПБУ 19/02

МСФО (IAS) 36 применяется для: основных средств, инвестиционной собственности, оцениваемой по первоначальной стоимости, нематериальных активов, инвестиций в дочерние, ассоциированные компании и в совместную деятельность (МСФО 27, 28 и 31).

В российском законодательстве по бухгалтерскому учету принципы обесценения также имеют место, хотя и не так актуализированы.

Отдельного положения  по бухгалтерскому учету обесценения  в РСБУ не существует. Теоретические  требования по уменьшению стоимости  активов включены только в Положения  по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

На практике обесценение  применяется российскими компаниями еще более редко. Исключение составляет уменьшение стоимости дебиторской  задолженности за счет резерва сомнительных долгов и списания задолженности  с истекшим сроком исковой давности.

Поэтому можно  говорить о том, что обесценение  является одним из ключевых различий между требованиями МСФО и российскими  правилами бухгалтерской отчетности.

разница между  российской отчетностью и отчетностью  по МСФО в оценке переоцененных активов  может быть незначительной, то активы, числящиеся в учете по первоначальной стоимости, по правилам РСБУ вообще не подвергаются обесценению. За исключением финансовых вложений, которые должны обесцениваться при наличии признака устойчивого существенного снижения стоимости (п. 37 ПБУ 19/02). Снижение стоимости дебиторской задолженности и запасов регулируется согласно нормам РСБУ за счет создания соответствующих резервов.

Таким образом, наибольшие расхождения с МСФО в части обесценения возможны именно в части непереоцениваемых активов.

В ряде случаев  оценить возмещаемую стоимость  отдельного актива сложно, так как  актив не создает поступлений  денежных средств, которые в значительной степени независимы от поступлений от других активов. В таких случаях согласно МСФО (IAS) 36 следует определить возмещаемую стоимость генерирующей единицы, к которой относится актив.

Таким образом, в ряде случаев  будет сравниваться балансовая стоимость  группы активов (ЕГДС) с их совокупной возмещаемой стоимостью.

При оценке стоимости генерирующей единицы также должна учитываться  часть стоимости корпоративных  активов, то есть активов, не имеющих  непосредственного отношения к  денежным потокам, но являющихся частью управления организацией.

Возможность проведения укрупненного обесценения весьма удобна в практическом смысле, поскольку количество активов  в крупных компаниях велико. Это  имеет и свой логический смысл - активы компаний, как ресурсы, приносящие экономические  выгоды, должны оцениваться по справедливой стоимости либо доходным методом.

Описанный выше подход МСФО к обесценению активов пока не реализован в российском законодательстве по бухгалтерскому учету, за исключением  соприкосновения отдельных положений (например, оценка, до которой снижается стоимость запасов путем создания соответствующего резерва, ориентирована на рыночную стоимость (ПБУ 5/01)).

Другие требования РСБУ в  части обесценения активов отличаются от подхода МСФО. Например, обесценение финансовых активов, согласно требованиям ПБУ 19/02, применяется в ситуации устойчивого снижения их стоимости, которая характеризуется одновременным выполнением нескольких условий: а) существенное снижение наблюдается на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату; б) в течение отчетного года наблюдалось существенное снижение стоимости; в) отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Таким образом, возможность отражения убытка от обесценения финансовых активов возникает только по истечении двух лет после падения их стоимости.

В ситуации различия практических подходов к переоценке основных средств в МСФО и РСБУ несоответствие требований по обесценению активов создает условия для больших расхождений в стоимости активов для целей отчетности, подготавливаемой в указанных учетных системах.

Следует заметить, что методика, предусмотренная МСФО, в анализируемом аспекте отличается от российских правил не в лучшую сторону. Например п. 12 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" в числе внутренних признаков обесценения приводит факт физического повреждения актива (physical damage of an asset), п. 28 МСФО (IAS) 2 "Запасы", говоря о случаях признания обесценения запасов до возможной чистой цены продажи, также употребляет термин "повреждены" (damaged). При этом российские нормативные акты (п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") ограничиваются констатацией потери активами своих первоначальных качеств, например вследствие морального износа. Конечно, причиной потери запасами потребительских свойств может послужить в том числе и физическая порча, но российский стандарт уходит от конкретизации.

МСФО (IAS) 36 указывает, что балансовая стоимость активов (группы активов) сопоставляется с возмещаемой  стоимостью активов, имеющих признаки обесценения.

Возмещаемая стоимость  актива (группы активов) определяется как наибольшая из величин: продажная  стоимость (за минусом затрат на продажу) или ценность использования активов. Последняя определяется как сумма будущих чистых денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке в соответствии со сроками поступлений.

      В Российской Федерации отсутствует подобный стандарт по обязательному проведению оценки на обесценение. Сократить подобное различие международных и российских стандартов позволяет выбор в учетной политике условий ежегодной переоценки внеоборотных активов. Вместе с тем отсутствие в настоящий момент в российском законодательстве обязательного условия переоценки активов является одним из существенных различий отечественного учета и международных стандартов и снижает прозрачность российской отчетности, т.е. отражение в ней реального состояния дел.

 

 

3 Примеры применения МСБУ (IAS) 36

Пример 1

 Балансовая  стоимость поврежденного актива (с учетом амортизации) составляет 400 000 руб. Возможная цена продажи  актива - 300 000 руб., дополнительные расходы  - 20 000 руб. Ожидаемые денежные  потоки от дальнейшего использования актива - 300 000 руб. равномерно в течение 2 лет. Ставка для дисконтирования - 10%.

Возмещаемая стоимость  представляет собой наибольшую из двух полученных оценок. Цена продажи (за минусом  расходов на продажу) - 280 000 руб. Ценность использования актива: 150 000 руб. : 1,1 + 150 000 руб. :

1,12 = 260 331 руб.

Максимальная  из этих величин - цена продажи 280 000 руб., она ниже балансовой стоимости на 120 000 руб. Указанная величина обесценения  подлежит списанию на финансовый результат.

Пример 2

Компания AB является дочерней компанией A, в свою очередь компания AB имеет два операционных сегмента ABC и ABE. Гудвилл группы компании A, относящийся к компании AB, составил 620 долл. США, чистые активы AB оцениваются в 3500 долл. США. Несмотря на то что справедливая стоимость AB превышает ее балансовую стоимость, компания A потребовала признать убыток от обесценения, так как имелась информация о том, что возмещаемая сумма ABE составила 800 долл. США.

Вследствие  этого гудвилл подлежит распределению  на сегменты

(см. таблицу 1).

Таблица 1. Распределение  гудвилла на сегменты .      (долл. США)                                                                                                   

Перечень     компаний     и сегментов	Балансовая стоимость	Гудвилл компании А   и его распределение  по сегментам	Всего
AB	3500	620	4120
Сегменты:
ABC	1200	420	1620
ABE	900	200	1100
Итого            сегменты	2100	620	2720

 

Убыток от обесценения  компании AB составит 300 долл. США (1100 - 800).

Убыток от обесценения  подлежит признанию в отношении  генерирующей единицы, если возмещаемая  сумма данной единицы меньше ее балансовой стоимости.

Пример 3

Компания Estimation 1 апреля 2008 г. купила компанию Sea, которая  владела парком морских прогулочных  катеров и приморской территорией  для причала. Справедливая стоимость  активов компании Loss на дату приобретения составила: