Финансовая отчетность организации

     Актив баланса

     Согласно  международным стандартам финансовой отчетности, активами считаются хозяйственные  средства, контроль над которыми организация  получила в результате свершившихся факторов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

     В составе активов выделяют две  основные группы:

• оборотные (текущие) активы;
• внеоборотные (долгосрочные) активы.

     Под оборотными активами понимают денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

     К внеоборотным активами относят активы, полезные свойства которых предполагается использовать в течение периода свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.⁶

     К оборотным активам относят денежные средства в кассе организации и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также текущая часть расходов будущих периодов.

     При анализе следует учитывать, что статья бухгалтерского баланса «Запасы» является комплексной. В ней находят отражения остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тара, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет материаольно - производственных запасов» к материаольно - производственным запасам относят оборотные активы:⁷

• используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд.

     Материаольно  – производственные запасы принимаются к учету по себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение.

     На величину производственных запасов, а также запасов товаров непосредственное влияние оказывает объем продаж, характер производства, физические особенности самих товаров, возможность перебоев в снабжении а также затраты по приобретению и поддержания запасов.

     Для характеристики существенности данной статьи при оценке финансового состояния, ее влияния на операционный цикл и  скорость оборота средств анализируемой  организации используют следующие  показатели.

     Доля  материаольно – производственных запасов  в общей величине активов: ⁸ 

Доля  в оборотных активах =	МПЗ	*100,
	А

 
 

     где МПЗ – материаольно – производственные запасы;

     А - активы организации.

     Доля  материаольно - производственных запасов в стоимости оборотных активов: 

Доля  в оборотных активах =	МПЗ	*100,
	ОА

 
 

     где ОА - оборотные активы организации.

     Период  оборота материаольно - производственных запасов:  

Период  оборота =	МПЗ*Д	,
	Себестоимость продаж

 
 

     где МПЗ - средняя за период величина запасов;

     Д - длительность анализируемого периода.

     Величина  незавершенного производства зависит от характера производства. В современных условиях хозяйствования наиболее предпочтительной является оценка незавершенного производства по прямым затратам или материальным расходам.

     Доля  незавершенного производства в активах: 

Доля  в активах =	НП	,
	А

 
 

     где НП - стоимость незавершенного производства.

     Доля  незавершенного производства в оборотных активах: 

Доля  в оборотных активах =	НП	,
	ОА

 
 

     Период  оборота незавершенного производства: 

Период  оборота =	НП * Д	,
	Себестоимость выпущенной продукции

 
 

     где НП - средняя в анализируемый период стоимость незавершенного производства.

     Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад или принята заказчиком.⁹

     Для анализа готовой продукции используются следующие показатели:

     Доля готовой продукции в активах: 

Доля  в активах =	ГП	,
	А

 
 

     где ГП - стоимость готовой продукции.

     Доля  готовой продукции в оборотных  активах:  

Доля  в оборотных активах =	ГП	,
	ОА

 
 

     Период  оборота готовой продукции: 

Период  оборота =	Т * Д	,
	Покупательская  стоимость проданных товаров

 
 

     где Т - средняя средние остатки товаров за анализируемый период.

     К составу оборотных активов относят  статью «Расходы будущих периодов». По данной статье бухгалтерского баланса показывают величину расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих за отчетным периодом, путем отнесения на издержки производства или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

     Важно иметь в виду следующее: не смотря на то, что в балансе рассматриваемая  статья отнесена к оборотным активам, однако, по природе производственных расходов и порядку их списания, по крайне мере часть расходов будущих периодов может быть отнесена к составу внеоборотным активам. ¹⁰

     В составе дебиторской задолженности выделяют две группы: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

     В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год  могут быть охарактеризованы данными  баланса.

     Для анализа дебиторской задолженности  используются следующие показатели:¹¹

     Доля  дебиторской задолженности в  общем объеме оборотных активов:  

Доля  дебиторской задолженности в  общем объеме ОА =	ДЗ	,
	ОА

 
 

     где ДЗ - дебиторская задолженность.

     Доля  сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:  

Доля  сомнительной задолженности =	Сомнительная  ДЗ	*100,
	ДЗ

 
 

     Этот  показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция  его роста свидетельствует о  снижение ликвидности.

     Отношение дебиторской задолженности к объему продаж: 

Отношение дебиторской задолженности и выручки =	ДЗ	*100,
	Объем продаж

 
 

     Данный показатель дает информацию о том, какой процент непроданной продукции проходится на 1 рубль продаж.

     На  основании этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается дебиторская задолженность.

     Отношение сомнительной дебиторской задолженности  к объему продаж: 

Доля  сомнительной задолженности в общих продажах =	Сомнительная  ДЗ	*100,
	Объем продаж

 
 

     Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.

     В статье «Краткосрочные финансовые вложения» в бухгалтерском балансе находят отражения краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, собственные акции, выкупленные у акционеров и др. ¹²

     Указанную статью баланса часто относят  к составу высоколиквидных. Следует  иметь в виду, что ценные бумаги должны быть легкореализуемыми, иметь короткий срок обращения, обладать незначительным риском снижения рыночной стоимости. Если активы не отвечают указанным требованиям, то относить их к числу высоколиквидных бессмысленно.

     В процессе анализа краткосрочных финансовых вложений прежде всего необходимо обратить внимание на их состав, учитывая различную ликвидность отдельных элементов анализируемой статьи баланса.

     В составе денежных средств в бухгалтерском балансе находят отражение денежные средства, находящиеся дату составления отчетности в кассе, на расчетных и валютных счетах, на специальных счетах кредитных организациях, а также остаток денежных средств, находящийся в пути.

     Для целей анализа платежеспособность необходимо знать, каким образом  и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа - оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.¹³

     К внеоборотным относят  активы, срок оборота которых превышает 12 месяцев. К ним относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.

     Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию для запланированных целей.¹⁴

     Основными задачами нематериальных активов являются:

• анализ динамики их состав и структура;
• анализ движения;
• оценка источников финансирования;
• анализ эффективности использования.

     В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относят активы, которые:

• используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• служат в течение длительного времени;
• способны приносить доход.¹⁵