Банковская отчетность

- удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности других участников.

 

2.7. Публикуемая отчетность

 

В соответствии с ФЗ "О банках и банковской деятельности", инструкцией Банка России № 17 "О составлении финансовой отчетности", Положением Банка России № 29-П "О консолидированной отчетности", Банк России устанавливает порядок публикации кредитными организациями в открытой печати отчетности о своей деятельности и представления ее в территориальное учреждение Банка России.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикации по результатам отчетного года подлежит годовой отчет, включая:

1. Для всех действующих  кредитных организаций:

· Баланс кредитной организации, включая разделы по внебалансовым счетам и счетам доверительного управления;

· Отчет о прибылях и убытках кредитной организации;

· Данные о движении денежных средств;

· Сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России.

Для кредитных организаций, которые в соответствии с п.1.4 Положения № 29-П являются головными в составе банковской группы:

· Консолидированный балансовый отчет;

· Консолидированный отчет о прибылях и убытках.

Порядок составления и представления публикуемой отчетности кредитных организаций изложен в Указании Банка России № 1051-У от 15 ноября 2001 года с изменениями и дополнениями.

Формы публикуемой отчетности кредитной организации подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются подписью руководителя аудиторской организации.

Годовая отчетность кредитных организаций публикуется в открытой печати с мнением аудиторской организации о достоверности отчетности.

Предельный срок публикуемой годовой отчетности - 31 мая года, следующего за отчетным.

Квартальная отчетность кредитных организаций может быть опубликована в открытой печати как с мнением аудиторской организации о достоверности отчета, так и без него.

 

 

 

 

2.8. Аудиторское заключение

 

Аудиторской проверке подвергаются все формы, составляющие бухгалтерскую отчетность экономического субъекта:

- баланс организации (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет о движении капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к балансу организации (форма № 5);

- пояснительная записка к годовому отчету;

- другие формы, которые введены для сельскохозяйственных и других организаций нормативными документами.

При проверке бухгалтерской отчетности аудитор руководствуется вышеуказанными нормативными документами по заполнению форм отчетности, формой организации учета на проверяемом экономическом субъекте и данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе проведения инвентаризации и аудита, должны быть исправлены и отражены в соответствующих регистрах учета до представления годового отчета.

После проведения аудита взаимосвязи синтетического и аналитического учета со всеми формами бухгалтерской отчетности аудитору необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский отчет экономического субъекта нормам и требованиям Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете". Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Гражданского кодекса РФ (отчетность экономических субъектов различных организационно-правовых форм) и др.

По завершении аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если аудиторы не обнаружили существенных нарушений и ошибок, а обнаруженные - не влияют на продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта и не наносят ущерба государству, то они должны признать отчет достоверным и выдать экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Если же аудиторы обнаружили существенные нарушения и ошибки, которые ставят под сомнение продолжение деятельности организации в обозримом будущем, наносят ущерб государству, учредителям (акционерам), кредиторам или могут ввести пользователей информации в заблуждение, то они должны предоставить экономическому субъекту время для устранения нарушений.

Если же ошибки и нарушения не будут исправлены экономическим субъектом, то аудиторская организация имеет право выдать по результатам проверки отрицательное заключение.

Во время проверки отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

· сбор и оценка аудиторских доказательств ("Аудиторские доказательства");

· оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность ("Аудиторская выборка");

· исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности ("Аналитические процедуры");

· проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности ("Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности");

· получение и рассмотрение заключения эксперта ("Использование работы эксперта");

· отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов ("Документирование аудита");

· оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур ("Существенность и аудиторский риск");

· установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству ("Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита");

· получение доказательств ("Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта");

· проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента ("Применимость допущения непрерывности деятельности");

· проверка и оценка полноты и правильности раскрытия операций со связанными сторонами ("Учет операций со связанными сторонами");

· проведение аудита в среде компьютерной обработки данных ("Аудит в условиях компьютерной обработки данных");

· оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур ("Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности");

· контроль качества работы в ходе проведения аудита ("Внутрифирменный контроль качества аудита").

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет "Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита". В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

По форме в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и дата, а в его содержании следует отразить цели и масштаб, полноту, предмет аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность.

Заключение

 

Итак, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основным документом по бухгалтерскому учету является ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г., который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, объекты и основные задачи, принципы, организацию; требования к главному бухгалтеру, организации и ведению бухгалтерского учета. Он устанавливает требования к заполнению и хранению первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств; определяет состав бухгалтерской отчетности и основные требования к ней.

В настоящее время существует немалое количество проблем, связанных с составлением отчетности. Во-первых, в каждом кредитном учреждении оно сопровождается обработкой огромного объема информации и занимает много времени. Во-вторых, беспокоит тенденция постоянного роста объемов бухгалтерской и финансовой отчетности, представляемой банками в территориальные учреждения Банка России. Значительное увеличение отчетности требует дополнительных затрат и создает сложности в работе. Значительная часть представляемых в ЦБ РФ форм отчетности перегружена большим количеством данных. Некоторые из этих форм содержат по несколько десятков показателей, что усложняет и работу банков, и территориальных учреждений Банка России

В-третьих, зачастую происходит дублирование показателей, что является, вероятно, результатом не скоординированных разработок некоторыми департаментами.

Одной из важнейших проблем, стоящих сегодня перед российскими организациями, является проблема соответствия отчетности международным стандартам, переход к которым будет способствовать росту доверия менеджмента и клиентов, снижению затрат на привлечение иностранного капитала, расширению международных операций.

В настоящее время Банк России осуществляет меры организационно-правового характера, необходимые для полного перехода банков к составлению отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), начиная с 1 января 2004 г.

В целях наиболее быстрого и эффективного внедрения МСФО в отечественную банковскую бухгалтерскую и надзорную практику с 1 января 2001г. действует Проект ЕС/ ТАСИС (Европейская система консультационных услуг, содействующая развитию рыночной экономики и демократии в странах Восточной Европы, Кавказа и Центральной Азии на безвозмездной основе) "Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе". Основная задача Проекта - подготовить нормативные документы, позволяющие внести изменения в текущий учет и отчетность, для практического применения МСФО в России и проверить их действие на примере подготовки отчетности пилотными банками.

Но и на этом пути отечественные кредитные организации столкнулись с рядом проблем, препятствующих применению МСФО:

Неравномерное насыщение коммерческих банков квалифицированными бухгалтерскими кадрами.

Принципиальное изменение представления о бухгалтерской профессии, которое сейчас зарождается в банковской практике в связи с приобщением к международным стандартам учета.

Тем не менее, к настоящему времени уже около 140 передовых коммерческих банков страны, не являясь участниками Проекта, составляют отчетность в соответствии с МСФО, подтверждаемую затем внешними аудиторами.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Жарковская Е. П. Банковское дело. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит» /— 7-е изд., испр. и доп. — М. : Издательство «Омега-Л», 2010. — 479 с.
2. Костерина Т.М. Банковское дело. Учебно-практическое пособие. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. — 360 с.
3. Лаврушин О.И. Банковское дело. Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. — 672 с.
4. Лаврушина О.И. Банковский менеджмент. Учебник / коллектив авторов. — 4-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2011.— 560 с.
5. Щегорцов В.А., Таран В.А. Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов Издательство: Юнити-Дана, 2012 г. – 612 с.
6. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1-ФЗ от 02.12.1990г.
7. «Банкирша.сom – просто о банках, кредитах, ипотеке” http://www.bankirsha.com, (25.01.2014 г.)
8. «ПрофБанкинг – банковская бизнес школа» http://www.profbanking.com/forms-of-bank-documents/forms-of-bank-statements.html, (25.01.2014 г.)