Планирование себестоимости продукции

При улучшении использования  основных фондов снижение себестоимости  происходит в результате повышения  надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения  индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного  сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее  количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в  уменьшении норм расхода сырья и  материалов, снижении их себестоимости  за счет уменьшения заготовительно-складских  расходов. Транспортные расходы сокращаются  в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских  складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой  продукции.

Определенные резервы  снижения себестоимости заложены в  устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при  нормальной организации производственного  процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты  рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам  и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить  проведением специальных обследований и единовременного учета, при  анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и  структуры продукции, которые  могут привести к относительному  уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному  уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента  продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не  зависят непосредственно от количества  выпускаемой продукции. С увеличением  объема производства их количество  на единицу продукции уменьшается,  что приводит к снижению ее  себестоимости. Относительная экономия  на условно-постоянных расходах  определяется по формуле

Э_П = (Т * П_С) / 100,

где Э_П - экономия условно-постоянных расходов

      П_С - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

      Т - темп  прироста товарной продукции  по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение  амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а  возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

Э_А = ( А_ОК / Д_О - А₁К / Д₁ ) * Д₁,

где Э_А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений

     А₀, А₁ - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году

   К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году

    Д₀, Д₁ - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и  ассортимента производимой продукции  является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных  изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные  с совершенствованием ее структуры  и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры  продукции на себестоимость анализируется  по переменным расходам по статьям  калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения  производительности труда.

4. Улучшение использования  природных ресурсов. Здесь учитывается:  изменение состава и качества  сырья; изменение продуктивности  месторождений, объемов подготовительных  работ при добыче, способов добычи  природного сырья; изменение других  природных условий. Эти факторы  отражают влияние естественных (природных)  условий на величину переменных  затрат. Анализ их влияния на  снижение себестоимости продукции  проводится на основе отраслевых  методик добывающих отраслей  промышленности.

5. Отраслевые и прочие  факторы. К ним относятся: ввод  и освоение новых цехов, производственных  единиц и производств, подготовка  и освоение производства в  действующих объединениях и на  предприятиях; прочие факторы. Необходимо  проанализировать резервы снижения  себестоимости в результате ликвидации  устаревших и ввода новых цехов  и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы  заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции  и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода  по вновь вводимым в действие цехам  и объектам. Расчет суммы изменения  расходов осуществляется по формуле

Э_П = ( С₁ / Д₁ - С₀ / Д₀ ) * Д₁ ,

где Э_П - изменение затрат на подготовку и освоение производства

      С₀, С₁ - суммы затрат базисного и отчетного года

      Д₀, Д₁ - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость  товарной продукции изменений в  размещении производства анализируется  тогда, когда один и тот же вид  продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение  разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и  др.

Выявленные в результате анализа  факторы снижения себестоимости  и резервы необходимо суммировать  в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Снижение себестоимости товарной продукции в планируемом году может происходить под влиянием следующих технико-экономических  факторов, объединенных в основные группы:

1. повышение технического уровня производства:
2. внедрение новой техники и технологии;
3. механизация и автоматизация производства;
4. улучшение использования и применения новых видов сырья, материалов, топлива, энергии;
5. модернизация оборудования;
6. совершенствование организации труда:
• улучшение организации и обслуживания производства;
• улучшение организации труда работников;
• совершенствование управления производством;
7. изменение структуры и объема продукции:
• снижение затрат в результате роста объема продукции за счет условно-постоянных расходов;
• относительное уменьшение амортизационных отчислений;
• изменение номенклатуры и качества продукции;
8. улучшение использования природных ресурсов:
• изменение состава и качества природного сырья;
• изменение способов добычи сырья и др.

1.3. Смета затрат на  производство.

Смета затрат на производство является одним из основных документов по себестоимости продукции и представляет собой свод всех затрат на производство в денежном выражении по элементам затрат.

В ее состав включаются все затраты основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском, сбытом, услугами для своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств и других организаций.

Не включаются в смету:

- внутризаводской оборот, т.е. стоимости полуфабрикатов, энергии  и т.д., передаваемых для переработки  и использования на своем предприятии;

- затраты по непромышленным  хозяйствам (детские учреждения, дома отдыха);

- расходы, связанные  с проведением СМР и кап. ремонтом зданий и сооружений, проводимых по спец. счетам.

Существуют 2 метода составления сметы: 1 – бюджетный, 2 – калькуляционный.

Бюджетный используется на стадии разработки заявочного плана (для прогнозных целей).

Стоимость товарной продукции и затраты по каждому  элементу рассчитывают в целом по заводу без разбивки по цехам.

Калькуляционный используется при разработке плана  работы цехов (бизнес-планов) и завода в целом.

Смета составляется на основании предварительно рассчитанных калькуляций себестоимости продукции всех основных и вспомогательных цехов (или на основании сметы затрат на производство этих цехов).

Смета затрат - это совокупность затрат всех структурных подразделений  предприятия, принимающих участие  в производстве промышленной продукции  за соответствующий период, независимо от того, относят их на себестоимость  продукции в этом периоде или  нет. Поэтому сумма затрат на производство и себестоимость общего объема продукции  не совпадают.

Смета затрат на производство разрабатывается  по экономическим элементам. Элемент  «Материальные затраты» содержит следующие  виды затрат: – сырье и материалы, покупаемые у сторонних организаций, предприятий, которые входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для производства продукции; – покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или других производственных и хозяйственных нужд (например, ремонт и эксплуатация оборудования зданий, сооружений), а также запасные части для ремонта оборудования; – покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, требующие дополнительной обработки на данном предприятии; – стоимость приобретения у сторонних предприятий и организаций – топлива и энергии всех видов, используемых на технологические, энергетические и другие нужды предприятия; – расходы, компенсирующие недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Из затрат на приобретение материальных ресурсов вычитается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы – это остатки  сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг) и, утратившие полностью или частично потребительские  свойства исходного ресурса и  не используемые по прямому назначению или используемые с повышенными  расходами продукции. К возвратным отходам не относятся остатки  материальных ресурсов, используемые для производства других видов продукции  и попутная продукция, получаемая одновременно с основным продуктом в едином технологическом процессе. К элементу «Расходы на оплату труда» относятся  расходы на выплату основной и  дополнительной заработной платы, а  также выплаты, предусмотренные  законодательством о труде (например, оплата ежегодных отпусков, оплата перерывов работающим матерям для  кормления ребенка),расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и др.

К элементу «отчисления на социальные мероприятия» относятся отчисления на обязательное государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, страховые  взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия. В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов. К элементу «прочие операционные расходы» относятся расходы на командировки, на услуги связи, на выплату материальной помощи, плата банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие расходы, не учтенные в ранее перечисленных элементах затрат. Предприятие может осуществлять также и не операционную деятельность, ведение которой обуславливает возникновение расходов. Например, к финансовым расходам будут относиться расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по выпущенным облигациям, по финансовой аренде и т.п.). Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале. В состав прочих расходов включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности, под которой понимается любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникающие в результате ее проведения. Особенность этих расходов в том, что они не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции.

К ним относятся расходы, связанные  с реализацией финансовых инвестиций, необоротных активов и др. Смета  затрат на производство составляется с использованием трех методов: сметного, сводного и калькуляционного. Сметный  метод наиболее распространенный в  практике деятельности промышленных предприятий. При этом методе величина затрат по отдельным экономическим элементам  сметы определяется по данным соответствующих  разделов годового плана. Сводная смета  затрат на производство составляется на основании следующих расчетов: • смет расходов на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию  в основном производстве; • основной и дополнительной заработной платы  рабочих, занятых производством продукции, с отчислениями на социальное страхование; • смет расходов ( калькуляций себестоимости продукции) цехов вспомогательного назначения; • сметы расходов, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, пусковых затрат; • сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; • сметы расходов, связанных с возмещением износа специальных инструментов и приспособлений целевого назначения; • смет общепроизводственных и административных расходов; • сметы расходов на сбыт продукции.