Нормирование затрат на предприятии

Нормирование затрат по оплате труда  является базой для осуществления  контроля за мерой труда и потребления, обеспечения нормального соотношения  между ростом производительности труда  и заработной платы. Поэтому независимо от удельного веса этих затрат в  себестоимости продукции необходимо обеспечить высокий научно-технический  уровень работ по нормированию труда  и заработной платы.

Нормативная себестоимость показывает, во что обходится производство изделий  на каждый данный момент времени при  соблюдении установленных норм и  нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля за пересмотром норм использования ресурсов с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости; для внедрения метода текущего управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.

Нормативные калькуляции используются для определения нормативной  себестоимости продукции и нормативных  затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. В целях облегчения составления и сокращения отчетных калькуляций фактической себестоимости деталей их можно составлять не по типоразмерам, а усредненно — на одну наружную стеновую панель, на одну внутреннюю стеновую панель и т.д. Нормативные калькуляции, составленные по каждому типоразмеру, впоследствии тоже усредняются, и так как крупнопанельный дом состоит из определенного количества деталей и типоразмеров, изменить или заменить которые невозможно, этим обеспечивается сопоставимость усредненных отчетных и нормативных калькуляций.

С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы: об изменении норм расхода материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей и узлов — отделом главного технолога; об изменении пооперационных норм времени, норм выработки и расценок отделом труда и заработной платы; об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п. — планово-экономическим отделом. Извещения или другие документы об изменениях норм поступают в нормативное бюро, где регистрируются в специальной ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий. По мере поступления извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию, а к началу месяца — и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же подсчитывается и анализируется информация об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.

 

2. Формирование нормативов  по прямым статьям затрат

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать  двумя методами — фактическим  и методом учета нормативных  затрат.

Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Фактическая себестоимость единицы  продукции определяется алгебраическим сложением нормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм:

Ф_с/с = З_н + О + И,

нормирование затрата смета  расход

Где: Ф_с/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

З_н — сумма нормативных затрат;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

Пользуясь этим методом, бухгалтер  имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Для расчета фактической себестоимости  единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений  норм:

Иэ (%) =	∑О (∑И)	х 100%
	Нс/с

 

Где: Иэ — индекс экономии (%)

∑О — Сумма отклонений от норм (или ∑И — сумма изменений норм)

Нс/с — Нормативная себестоимость выпуска.

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета  затрат производства:

- составление нормативных калькуляций  по изделиям с учетом изменений  норм на начало текущего месяца;

- раздельный учет затрат производства  по нормам и отклонениям от  норм;

- учет изменений норм, составление  отчетных калькуляций;

- анализ фактически произведенных  затрат, выявление и устранение  причин отклонений от норм.

Соблюдение такого алгоритма учета  и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную  информацию о затратах, пригодную  для последующего анализа и контроля.

Оба метода (фактических и нормативных  затрат) направлены на выявление и  отражение в конечном счете фактической  себестоимости продукции, но первый — путем непосредственного учета  затрат, а второй — через отклонения от норм [6].

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как  полное и документально оформленное  отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в  момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета  и носителям затрат; отнесение  фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую («историческую») себестоимость.

По мнению экономиста, основной недостаток «исторического» учета себестоимости  состоит в том, что этот учет почти  не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

Другими недостатками «исторического»  учета себестоимости являются:

- неоперативное обеспечение управляющего  персонала бухгалтерской информацией.  Данные о стоимости изделий  предоставляются лишь спустя  известное время по окончании  периода, в течение которого  выполнялся заказ;

- в отсутствие стандартов (норм), единственный способ использования  бухгалтерских данных для анализа  эффективности производства состоит  в сопоставлении себестоимости  каждой последующей операции  с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

- данная система не создает  никаких предпосылок для четкого  выявления основных факторов  производства и не сосредоточивает  внимание управляющих на его  главных недостатках. Управляющие  же не могут вникать во все  производственные подробности и  разбираться в соотношениях отдельных  цифр;

- учет «исторической» себестоимости  трудоемок, создает много лишней  работы по регистрации хозяйственных  фактов, а потому оказывается  более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого  метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации  о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Поэтому наиболее прогрессивными оказываются  варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений  и конкуренции.

Нормы производственных затрат отражают технический и организационный  уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются  технология изготовления продукции, нормы  расхода сырья, материалов, затрат труда  и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и  отрицательные, вызывающие их увеличение.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической  себестоимости продукции, оценки брака  в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих  норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы  могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения  использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты  подразделить на расход по нормам и  отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (Ф_с/с = З_н + О +И), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Нормативная калькуляция, кроме учета  изменений норм должны рассчитывать так же отклонения от норм, которые  показывают как соблюдается технология производства и дисциплина труда.

Отрицательные отклонения характеризуют  увеличение отходов, потеря от брака, простоя, порчи.

Положительные отклонения характеризуют  экономию достигнутую при использовании материальных ресурсов и могут быть приравнены к изменениям.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

Предварительное составление нормативной  калькуляции себестоимости по каждому  изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

Ведение в течение месяца учета  изменений действующих норм для  корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений  на себестоимость продукции и  эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм .

Учет фактических затрат в течение  месяца с подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от норм.

Установление и анализ причин, а  также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы  нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

В зависимости от времени расчета  различают текущие и плановые нормы.

Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочие места.

Плановые используются при составлении квартальных и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.

При сопоставлении фактических  затрат утвержденными текущими нормами  возникает необходимость учета  изменений этих норм. Причинами изменений  могут быть:

— внедрение новой технологии;

— приобретение нового высокопроизводственного оборудования;

— замена дорогостоящих материалов в улучшении организации производства и др.

Учет изменений оформляется  в специальных документах — извещениях, с указанием причин и инициаторов  таких изменений, а так же с  указанием цехов, деталей, статей затрат.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации  полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

3. Порядок составления  смет по общепроизводственным  расходам

Составление сметы общепроизводственных расходов осуществляется по статьям.

По статье «Содержание персонала  цеха» затраты планируются в  соответствии с должностными окладами руководителей, специалистов и работников цехов. Здесь же планируются стимулирующие  выплаты и отчисления в государственные  внебюджетные фонды.

Затраты по статье «Амортизация» определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов (с учетом их движения в планируемом  году) и действующих норм амортизационных  отчислений.