Калькулирование затрат

 

Особенностью  нормативного метода учета является ориентация его на систему норм и  нормативов. Нормативный метод учета затрат рекомендуется для применения в подотраслях химической промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Нормативный метод предполагает ведение учета затрат на производство в разрезе отдельных подразделений организации по видам и однородным группам продукции и другим объектам с разделением затрат по нормам, суммам изменений и отклонением от них.

Нормативный метод  предполагает осуществление следующих  этапов:

- предварительное  составление нормативных калькуляций  на основе утвержденных (централизованно или самостоятельно самой организацией) норм расхода по основным степеням затрат в натуральном и денежном выражении;

- учет изменений  действующих норм и нормативов  в результате осуществления организационно - технических мероприятий;

- определение  влияния изменений норм и нормативов  на себестоимость продукции;

- установление  отклонений фактических расходов  от действующих норм. Выявление  их причин и виновников.

Для учета нормы  и нормативы подразделяются в  зависимости от порядка их разработки на:

- централизованно  утверждаемые (нормы амортизации,  минимальная оплата труда, нормативы  налогообложения, процентные ставки  за кредит, нормативы отчислений  на социальное страхование и  др.);

- устанавливаемые  на договорных отношениях с другими организациями плата за арендованное имущество, договорные цены на материальные ресурсы, тарифы на услуги и т.п.;

- определенные  самими промышленными организациями  (нормы расхода сырья и материалов, нормы выработки, нормативы накладных  расходов и др.).

3.5 Виды калькулирования  материальнх затрат

 

Учет материальных затрат на производство химической продукции  предполагает решение следующих  задач:

- отнесение  их на себестоимость продукции;

- обеспечение  контроля за рациональным использованием  материальных ресурсов;

- управление  материальными затратами;

- соблюдение  установленных норм и нормативов  их расхода.

Материальные  затраты, которые могут быть непосредственно  отнесены к конкретному продукту или заказу, рассматриваются как  прямые. При связи затрат с двумя - тремя однотипными продуктами (кроме побочных продуктов) они могут быть также отнесены к прямым с распределением между продуктами по какому-либо признаку, достаточно точно характеризующему связь затрат с продуктом: по весу, объему и т.д. Распределение затрат в этом случае фиксируется в документах, служащих основанием для записей в аналитическом учете, с указанием шифров (кода), присвоенных продукту.

Сырье, материалы, топливо, энергия, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты отпускаются  в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему или счету в строгом соответствии с действующими на предприятиях нормами с указанием кодов заказов, видов и групп продукции, для производства которой они отпущены.

Отпуск материалов с центральных складов в подотчет структурным подразделениям (в кладовые цехов и хозяйств) следует отражать в учете не как отпуск в производство, а как перемещение материальных ценностей.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", учитывается исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Промышленные  организации в соответствии со своей  учетной политикой могут по своему усмотрению учитывать материальные ресурсы, направленные из запасов сырья и материалов в производство, по одному из трех методов⁵:

- по себестоимости  первых по времени закупок  (метод ФИФО или "первая партия  на приход - первая в расход");

- по себестоимости  последних по времени закупок  (метод ЛИФО или "последняя партия на приход - первая в расход");

- по средневзвешенной  себестоимости.

Предполагается, что при применении метода ФИФО материальные ресурсы используются в течение  отчетного периода в последовательности их закупки. То есть материальные ресурсы, поступающие первыми в промышленное производство, учитываются по себестоимости первых закупок. Неиспользованные материальные ресурсы (остающиеся в запасе) учитываются по себестоимости последних (по времени) закупок.

Метод ЛИФО предполагает, что в промышленное производство поступают материальные ресурсы по себестоимости последних (по времени закупок). Неиспользованными (остаются в запасах) материальные ресурсы ранних по времени закупок.

Учет материальных ресурсов при их списании на себестоимость  методом средневзвешенной себестоимости основан на расчетах средневзвешенной себестоимости единицы каждого вида материальных ресурсов (по мере их поступления в течение отчетного периода), как оставшихся неиспользованными на конец отчетного периода, так и направленных в промышленное производство.

Порядок применения метода оценки материальных ресурсов излагается в нормативных документах Министерства финансов России по бухгалтерскому учету и отчетности.

Материальные  ресурсы отпускаются в производство на основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим образом и в соответствии с нормами расхода этих ресурсов. Как правило, отпуск материалов со складов (кладовых) осуществляется по лимитно - заборным картам. Фактический расход материальных ресурсов на производство продукции отражается в учетных регистрах на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей не как отпуск в производство, а на перемещение материальных ценностей.

Стоимость возвратных отходов исключается из затрат на материальные ресурсы, учитываемых в себестоимости продукции.

Возвратные  отходы оцениваются:

по полной цене исходного сырья или полномерного материала, если отходы реализуются  на сторону для использования  в качестве кондиционного сырья  или полномерного (полноценного) материала;

по пониженной цене исходного сырья и материалов, если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными  затратами (пониженным выходом готовой  продукции) или для изготовления предметов широкого потребления, или  расходоваться внутри предприятия для различных производственных или хозяйственных нужд.

Безвозвратными  считаются отходы, которые теряются при современном техническом  уровне оборудования и технологии. Это - угары, распыл, улетучивание, усушка материальных ресурсов и т.п.

Безвозвратные и неиспользуемые отходы оценке не подлежат. В случае реализации последних выручка (за вычетом расходов по сбору, обработке, транспортировке) относится на счет прибылей и убытков.

3.6 Система «директ-костинг»

 

Ее суть состоит в  том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное отличие  системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются⁶.

Общехозяйственные расходы  также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью  включаются в себестоимость реализованной  продукции общей суммой без подразделения  на виды изделий. В конце отчетного  периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней  отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Использование системы  «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию  калькулирования, но и подходы к  учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Главной особенностью “директ-костинга”, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

 

Заключение

 

Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет (хотя уже далеко не у всех субъектов рыночных отношений), то есть одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.

Относительно составления  точных калькуляций. Не существует такой  системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ - костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основном не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за уровнем  рентабельности, то окупаемость изделия  при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как  она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

Необходимость составления  точных, достоверных калькуляций  была обусловлена в советском  бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений  постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В результате изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня, нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

 

Список используемой литературы

 

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете.-М.:Ось-89, 2003
2. Гражданский кодекс РФ (части 1, 2, 3). Официальный текст.- М.: ЭЛИТ, 2004
3. Налоговый кодекс РФ (части 1,2 (в ред. 124-ФЗ от 04.10.2004). Официальный текст.- М.: ЭЛИТ, 2004
4. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н
5. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н
6. Приказ Минфина РФ от от 31 октября 2000 г. N 94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
8. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)
9. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 N 32н (ред. от 30.12.1999) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99).
10. Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01)
11. Приказ Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. N 2н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000)
12. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. - М.: ООО "Нонпарель", 2003
13. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М. 2001
14. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2003
15. Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. - М.: ЮНИТИ, 2004
16. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет.-М.: ИНФРА-М, 2000
17. Гарифуллин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. - Казань: Изд-во Казанского ун-та, 2001
18. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003
19. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002
20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. для вузов.-М.: Юристъ, 2003
21. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. - М.: Финансы и статистика, 2002
22. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие/Под ред.проф. В.А.Белобородовой. М.: Финансы и статистика , 2001
23. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: Инфра-М, 2004
24. Ковалев В.В., Патров В.B. Как читать баланс. - M.: Финансы и статистка, 2002
25. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. - СПб: Лист, 2001
26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- М.: Финансы и статистика, 2003
27. Круш З.А., Лущиков Л.В. Антикризисное управление финансами коммерческих организаций.- Воронеж: ВГАУ, 2001
28. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2004
29. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета .- М.: Финансы и статистика, 2003
30. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 2001
31. Левин В.С. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. - М.: Финансы и статистика, 2000
32. Любушин Н.П, Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ, 2004
33. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Едиториал УРСС, 2003
34. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ - костинг". - М.: Аналитика - Пресс, 2000
35. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2002
36. Райан Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002
37. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000
38. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М. 2001
39. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2000
40. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000
41. Стоянова Е.В. Финансовый менеджмент. Российская практика: Учебник. - М.: Перспектива, 2002
42. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М. 1998
43. Шим Дж.К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат.- М.: Филинъ, 2003
44. Ягурова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран/Пер. с польск. С.Н.Рогозиной, Г.и, Лебедевой.-М.: Финансы и статистика, 2001