Юрисдикции, позволяющие минимизировать налоговые платежи

     Для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы  определенные условия, а именно:

     •  наличие взаимосвязанных стратегии  развития, бизнес – планов и бюджетов;

     •   готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также  четко сформулированных принципов  управления;

     •   организация системы сбора и  обработки информации, ориентированной  на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

     •  выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию  налогового планирования как целостно ориентированной системы;

     •   разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых  расчетов);

     •  мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых  планов и налоговое поле предприятия.

     3. Общая  схема налогового  планирования

     Важный  элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, — это  организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С  этих позиций рассматривается общая  схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, где С — различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 

О ГК РФ

Устав предприятия

Налоговое законодательство

Договорное поле

Хозяйственные операции

Налоговое поле

Анализ хозяйственных  ситуаций

Параметры налога:

- источник платежа

- бухгалтерская  проводка

- налогооблагаемая  база

- ставка налога

- сроки уплаты

- пропорции перечисления  в бюджеты разных уровней

- реквизиты организаций,  куда делаются перечисления

- льготы или  особые условия исчисления налога

Журнал типовых  хозяйственных операций

Финансовый результат

Учетная политика

Штрафные санкции

Налоговый менеджмент (текущее налоговое планирование)

с

с

с

с

с

бщая  схема налогового планирования на предприятиях и в организациях 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Ниже показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур.

     1. Как уже отмечалось, текущее планирование  в первую очередь предусматривает  формирование налогового поля. В  соответствии со статусом предприятия,  на основании его устава и  законодательных актов в области  налогообложения определяется спектр  основных налогов, которые надлежит  уплачивать в бюджет и внебюджетные  фонды. Составляется налоговая  таблица, характеризующая налоговое  поле хозяйствующего субъекта, в  которой каждый налог описывается  с помощью следующих основных  показателей (параметров):

     •   источник платежа (статья расходов);

     •   бухгалтерская проводка;

     •   налогооблагаемая база;

     •   ставка налога;

     •   сроки уплаты;

     •   пропорции перечисления в бюджеты  разных уровней;

     •   реквизиты организации, в адрес  которых делаются перечисления,

     •   льготы или особые условия исчисления налога.

     После этого специалистами предприятия  анализируются все предоставленные  законодательством льготы по каждому  из налогов на предмет их использования  в практической деятельности. С   учетом результатов этого анализа  составляется детальный план использования  льгот по выбранным налогам.

     2. Согласно уставу предприятия  и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных  отношений (договорное поле). В  рамках текущей предпринимательской  деятельности осуществляется планирование  возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание  услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

     Далее выполняются действия в следующей  последовательности:

     3. Подбираются типичные хозяйственные  операции, которые предстоит выполнять  предприятию;

     4.  Разрабатываются различные ситуации  с учетом налоговых, договорных  и хозяйственных наработок;

     5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде  блоков бухгалтерских и/или налоговых  проводок;

     6.  Из оптимальных блоков составляется  журнал типовых хозяйственных  операций, который служит основой  ведения финансового и налогового  учета;

     7. Оценивается получение максимального  финансового результата с учетом  налоговых рисков (возможных штрафных  санкций), осуществляется наиболее  рациональное с налоговой точки  зрения размещение активов и  прибыли предприятия;

     8.  Определяются альтернативные способы  учетной политики организации.

     Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

     При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

     •   сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

     •   создать систему налогового учета;

     •   предусмотреть определенные направления  снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

     •   построить такую организацию  финансовой (бухгалтерской) службы, которая  способствовала бы своевременному и  четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

     Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные  задачи, может оказать действенную  помощь организации, а не стать тем  формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также  учитывать специфику деятельности организации.

     Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют  прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение  и грамотное применение элементов  учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования. 

     4.  Прикладные вопросы  налогового менеджмента

     Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое  планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим  элементом всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства. В  средних и больших фирмах обязательно  наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не должен внедряться без предварительной  экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента. А для новых масштабных программ обязательно привлечение  квалифицированных внешних консультантов  по налоговому планированию.

     С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько  направлений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Управление  налогами на предприятии

1. Организация налогового  и бухгалтерского  учета	2. Разработка схем  минимизации налогов	3. Контроль правильности  расчетов и сроков  уплаты налогов
1.1 Верное  толкование законодательства о  налогах и сборах с учетом  его изменений	2.1 Разработка  учетной политики для налоговых  целей	3.1 Исключение  арифметических и счетных ошибок
1.2 Определение  характера связи бухгалтерского  и налогового учета	2.2 Определение  совокупности льгот по уплате  налогов	3.2 Применение  технологии внутреннего контроля  налоговых расчетов
1.3 Правильное  оформление первичных документов  и регистров налогового учета	2.3 Анализ и  правильная организация сделок	3.3 Применение  налогового календаря для недопущения  просрочки уплаты налогов
4. Оптимизация системы  налогообложения  в рамках действующего  законодательства
4.1 Разработка стратегии,  бизнес – плана, системы бюджетов
4.2 Разработка схем  оффшорного бизнеса (в случае  необходимости)
4.3 Использование  финансовых моделей и имитационных  расчетов

 

       Причем работы по указанным  ориентациям (кроме двух последних)  могут быть выполнены силами  самого предприятия, тогда как  минимизация и оптимизация системы  налогов требует, как правило,  привлечения квалифицированных  сторонних специалистов в области  налогообложения.

     Не  останавливаясь на многих очевидных  подходах к управлению налогами на предприятии, приведенных на этой схеме, следует сделать акцент на некоторых основных положениях.

     4.1 Взаимодействие  налогового и бухгалтерского  учета

 

     Финансовый  менеджер изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Поскольку  система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной практике существуют три подхода к информационному обеспечению государственной налоговой инспекции об объектах налогообложения.

     Самый первый из них предусматривает, что  различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так называемом бухгалтерском налоговом учете).

     Второй  подход предполагает формирование показателей  налогового учета путем корректировки  бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством  данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей  налогообложения. Этим объясняется  употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».

     Третий  подход предполагает расчет налоговой  базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.                                                       

     Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов; его назначение — обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.