Аудиторская организация

Основной аудитор выполняет  процедуры для получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Основной аудитор информирует  другого аудитора:

а) о требованиях независимости  как в отношении аудируемого  лица, так и в отношении подразделения  с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;

б) об использовании результатов  работы другого аудитора и аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор  договаривается с другим аудитором  о координации их работы на начальном  этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;

в) о требованиях к  ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований.

10. Основной аудитор  может:

обсудить с другим аудитором применяемые процедуры  аудита;

ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;

выполнить указанные  процедуры при посещении другого  аудитора.

Основной аудитор может  прийти к заключению об отсутствии необходимости прибегать к процедурам, описанным в пункте 10 настоящего федерального правила (стандарта), поскольку получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой методики и процедур контроля качества работы. Например, основной и другой аудиторы, являясь аффилированными лицами, возможно, поддерживают длительные официальные отношения, предусматривающие процедуры, которые обеспечивают достаточные аудиторские доказательства при проведении периодических взаимных обзорных проверок, при тестировании политики управления и установленных процедур, а также при обзорных проверках рабочих документов по выборочным аудитам.

Основной аудитор принимает  во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором.

Основной аудитор может  счесть целесообразным обсуждение с  другим аудитором и руководством подразделения отмеченных в ходе аудита фактов или других вопросов, влияющих на финансовую информацию подразделения. Он может также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения..

Основной аудитор указывает  в рабочих документах аудита те подразделения, финансовая (бухгалтерская) информация которых была проверена другими  аудиторами, их значимость для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом, наименования (фамилии, имена и отчества, если другими аудиторами являются индивидуальные аудиторы) других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Следует, например, указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор может не документировать причины ограничения процедур при обстоятельствах, описанных в пункте 11 настоящего федерального правила (стандарта), при условии, что такие причины обобщены где-либо в другом месте в документации основного аудитора.

Сотрудничество между  аудиторами

Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор  будет использовать результаты его  работы, сотрудничает с основным аудитором  и сообщает основному аудитору о  любых составляющих частях своей  работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Если основной аудитор  приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может  выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.

Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, основной аудитор рассматривает, имеет ли причина модифицирования такой характер и значимость с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, по которой готовит аудиторское заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать аудиторское заключение основного аудитора.

Разделение ответственности

 Если основной аудитор  формирует мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица в целом только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также указывается значимость той части финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая была проверена другим аудитором. Если основной аудитор делает такие ссылки в аудиторском заключении, то аудиторские процедуры могут быть ограничены процедурами, изложенными в пунктах 7 и 9 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности [4].

 

 

 

 

Ситуация №8

 

Аудиторы в ходе планирования аудиторской проверки установили значение общего уровня существенности в сумме 500 тыс. руб.Определите частные уровни существенности выделенных для аудиторской проверки статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности.

 

Актив баланса	Сумма	Пассив баланса	Сумма
Основные средства	4000	Уставный капитал	1100
Финансовые вложения	110	Добавочный капитал	115
Запасы	590	Нераспределенная прибыль	5000
Дебиторская задолженность	4000	Кредиты и займы	3000
Денежные средства	1300	Кредиторская задолженность	785
ИТОГО	10000	ИТОГО	10000

 

Ответ:

 

Показатель	Сумма	%		Уровень существенности
Основные средства	4000	40		100 000
Финансовые вложения	110	1,1		2 750
Запасы	590	5,9		14 750
Дебиторская задолжен-ность	4000	40		100 000
Денежные средства	1300	13		32 500
Итого	10000	100		500 000
Уставный капитал	1100	40		27 500
Добавочный капитал	115	1,15		2 875
Нераспределенная прибыль	5000	50		125 000
Кредиты и займы	3000		30	75 000
Показатель	Сумма		%	Уровень существенности
Кредиторская задолженность	785		7,85	19 625

 

Пояснения:

 

500 т.р. / 2 =250 т.р- приходится на  активы и пассивы

Активы:

1) 10000-100%, следовательно,

    4000- 40% - Основные средства;  110-1,1% - Финансовые вложения;

    590-5,9%- Запасы;                           4000-40%- Дебиторская задолженность;

    1300-13% - Денежные средства

2) 250 т.р. – 100%, следовательно,

    100 т.р. -  40% Основные средства; 2,75 т.р  - 1,1% -Финансовые вложения

    14, 75 т.р.- 5,9% -Запасы;           100 т.р. -  40% -Дебиторская задолженность;

    32,5 т.р. -13% - Денежные средства.

Пассивы:

1. 10000-100% , следовательно,

          1100-11%

          115-1,15%

          5000-50%

          3000-30%

          785-7,85%

     2 ) 250 000-100%, следовательно,

          27  500 -11% -Уставный капитал

          2 875 - 1,15%  -Добавочный капитал

          125 000 – 50% -Нераспределенная прибыль

          75 000 – 30% -Кредиты и займы

          19 625 – 7,85% -Кредиторская задолженность

 

 

Список литературы:

1) «Аудит.» — М.: Аллель-2000, 2005. — 64 с.  // Камзолов В.А. // С15 -[электронный ресурс]

2) «ГАРАНТ» -  http://base.garant.ru/12164283/#block_17 //Законодательство (кодексы, законы, указы, постановления) РФ, аналитика, комментарии, практика. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (с изменениями и дополнениями) // - [электронный ресурс]

3) Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" - http://www.st-standart.ru/laws/audit/audit17-26.htm -//«Юридическое агентство Столичный Стандарт»// – [электронный ресурс]

4) Законодательство стран СНГ  «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности-http://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=23970 //«СоюзПравоИнформ»-// – [электронный ресурс]