Анализ использования лизинга для обновления основных средств предприятия

стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп, и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

С уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается размер вознаграждения лизингодателя (если ставка вознаграждения устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества). Поэтому обычно рассчитывают лизинговые платежи в следующей последовательности:

- Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

- Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

- Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом их уплаты.

Общая сумма лизинговых платежей рассчитывается по следующей формуле:

ЛП = АО + ПК + В+ДУ+ НДС, где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);

ПК - плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

В - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Условия договора лизинга:

        Авансовый платеж от 30% (900 000 руб.)

        Срок лизинга до 36 месяцев (3 года)

        Предмет лизинга — новый грузовой автомобиль

        Стоимость предмета лизинга 3 000 000 рублей

        Срок полезного действия машины (пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно))– 8 лет

        Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 12% годовых;

        Величина использованных кредитных ресурсов – 2 100 000 млн. руб.;

        Комиссионное вознаграждение лизингодателю - 10% годовых.

        НДС – 18%

        Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего – 350 000 руб.

        Лизинговые платежи будут выплачиваться равными частями ежеквартально, то есть ОАО «Пермский моторный завод» должен будет произвести 12 платежей.

        Предмет лизинга на балансе лизингодателя.

амортизационные отчисления = (3 000 000/8)*2,666667=1 000 000 рублей/год

Таблица 1. «Расчет среднегодовой стоимости имущества»

1)                 плата за кредит 1 год = 2 500 000*0,12=300 000 руб.

2)                 комиссионное вознаграждение 1 год = 2500000*0,1=250 000 руб.

3)                 дополнительные услуги = 350 000/3=116 666 руб.

4)                 выручка от сделки по договору лизинга в расчетном 1 году = 1 000 000 +300 000+250 000+116 666 =1 550 000 руб.

5)                 НДС 1 год=1 550 000 *0,18=279 000 руб.

6)                 Налог на имущество =2000000*0,022=44 000 руб.

7)                 Лизинговый платеж 1 год:

1 550 000 +279 000+44 000=1 873 000,00 руб.

Аналогично, считаем 2 и 3 годы (таблица 2 «Расчет лизинговых платежей).

Ежегодный платеж = (4 774 200,00– 900 000)/3 = 1 291 400,00 руб./год

Ежеквартальный платеж = 1504810/4 = 317 350,00 руб./квартал.

Сумма переплаты по лизингу = (1 291 400*3)-2 100 000= 1 774 200,00 руб.

Таблица 2. «Расчет суммы лизинговых платежей»

Таблица 3. «График уплаты лизинговых взносов»

Учет НДС

Налогом на добавленную стоимость при лизинговых сделках у лизингодателя облагаются лизинговые платежи.

У лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных лизинговых платежей.

На основании п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 НК РФ, в данном случае применяется ставка 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

В связи с этим лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения НДС вне зависимости от того, относится лизингополучатель к субъектам малого предпринимательства или нет.

Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету в случае, если приобретаемые по договору лизинга основные средства используются лизингополучателем для производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные лизингодателю, только при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Учет налога на прибыль

Согласно законодательству, доходы от лизинговых операций в зависимости от характера их осуществления признаются налогоплательщиками доходами от реализации услуг либо внереализационными доходами.

Налогоплательщики, предоставляющие свое имущество за плату во временное пользование на систематической основе (лизингодатели), признают доход от лизинговых операций доходом от реализации услуг и определяют их в соответствии с нормами статьи 249 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода от сдачи имущества в аренду (лизинг), учитываемого в составе внереализационных доходов, признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Дата реализации услуг при методе начисления определяется согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ по дате перехода права собственности вне зависимости от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплаты (пункт 3 статьи 271 НК РФ). В НК РФ не установлен порядок определения даты реализации услуг по аренде (лизингу) в отличие от даты признания этих доходов внереализационными. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.