Анализ и оптимизация затрат на предприятиях строительной отрасли

Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений департаментов, дивизионов, групп или иных структурных единиц, выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет гораздо менее аналогичным и полезным с управленческой точки зрения, чем анализ по отдельным подразделениям.

С другой стороны, анализ затрат некоторых структурных подразделений, в первую очередь вспомогательных производств и административных единиц с небольшой численностью персонала и сравнительно небольшими бюджетами, потребовав немалых трудозатрат, тоже мало что даст для определения перспектив предприятия и процедур планирования. Информацию, наиболее полезную для принятия решений и планирования дальнейшей деятельности предприятия, дает анализ затрат, проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а по так называемым центрам затрат. Выделение их на каждом предприятии - процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур управленческого учета. Обычно в центры затрат выделяют все основные производства предприятия. Вспомогательные, побочные производства, административные, управленческие и другие структурные единицы группируются в центры затрат тем или иным способом в зависимости от их функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов.

На небольших предприятиях, руководство которых не видит необходимости в формировании центров затрат, а также на предприятиях, где в рамках одного структурного подразделения производятся разные виды продукции, анализ затрат целесообразно проводить именно в таком разрезе. На большинстве промышленных предприятий он действительно проводится в той или иной форме при определении цены на соответствующую продукцию. И на самом деле, определение "справедливой", или оптимальной, цены по формуле "затраты плюс желаемая норма прибыли" является одним из важных приложений анализа затрат, проводимого по видам продукции.

Перечень затрат российского предприятия приводится в 25й главе НК РФ и включает следующие статьи:

• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
• расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;
• расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;
• затраты, связанные с управлением производством;
• расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;
• оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;
• затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;
• затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);
• затраты, связанные со сбытом продукции;
• уплата налогов и сборов;
• прочие затраты.

Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и т.п.

Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности. В общем случае целесообразно выделять следующие элементы затрат:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений. Образец такого анализа представлен в примере.

Проанализиреум затраты на изготовление каркасов для фундамента ФМ-2 (эстакада №18).

Калькуляция работ представлена в таблице 2.7

 

Таблица 2.7

Калькуляция работ на изготовление армированных каркасов для фундамента

 

Основн.ЕНиР	Состав работ	Ед изм	Объем	Норма времени	Расценка	На весь объем
						Н.врем.	Сумма
УН 3-41 №1б	Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	тн	1	0,57	0,303	0,57	0,30
УН 3-44 №1б"а"	Перемешение арматуры на механизированной эл.вагонетки на расстояние до 20 м.	тн	1	0,24	0,129	0,24	0,13
УН 3-41 №1б	Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	тн	1	0,57	0,303	0,57	0,30
УН 3-3 №1№5 "г"	Правка арматурной стали D=6мм А1	тн	0,18	3,8	2,9	0,68	0,52
УН 3-4	Резка арматурной стали
	А10	тн	0,09	4,08	2,35	0,37	0,21
	А20	тн	0,73	2,04	1,18	1,49	0,86
	D=6,5	тн	0,18	6,7	3,86	1,21	0,69
УН 3-7 №17 №"а"	Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3  м	тн	0,73	4,92	2,6	3,59	1,90
УН 3-42 №1"б"	Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см	тн	1	2,06	0,92	2,06	0,92
УН 3-17 №2	Электродуговая сварка	100 св.	38,08	0,82	0,52	31,23	19,80
УН 3-23 №8 "г"	Сборка арматурных каркасов	тн	1	7,2	4,15	7,20	4,15
УН-3-20	Приварка отдельных стержней к элементам каркаса	тн	1	3,53	2,25	3,53	2,25
ИТОГО						52,73	32,04
ФОТ 7896/168*труд							2523,64
На изделие (шт-в т.11,33 изд)						4,667	223,32

 

Результат деятельности цеха по итогам 2007 г. по сравнению с плановыми значениями оказался следующим: (таблица 2.8)

 

Таблица 2.8

Анализ нормативных и фактических данных по изготовлению армированных каркасов для фундамента

 

Основн. ЕНиР	Состав работ	План	Факт	Отклонение от норматива
		Сумма	Сумма	Абс.	Относит
УН 3-41 №1б	Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	0,30	0,5	0,20	165,02
УН 3-44 №1б"а"	Перемещение арматуры на механизированной эл.вагонетки на расстояние до 20 м.	0,13	0,15	0,02	116,28
УН 3-41 №1б	Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	0,30	0,3	0,00	99,01
УН 3-3 №1№5 "г"	Правка арматурной стали D=6мм А1	0,52	0,68	0,16	130,27
УН 3-4	Резка арматурной стали
	А10	0,21	0,32	0,11	151,30
	А20	0,86	0,95	0,09	110,29
	D=6,5	0,69	0,75	0,06	107,94
УН 3-7 №17 №"а"	Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3  м	1,90	2,2	0,30	115,91
УН 3-42 №1"б"	Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см	0,92	1,3	0,38	141,30
УН 3-17 №2	Электродуговая сварка	19,80	20,5	0,70	103,53
УН 3-23 №8 "г"	Сборка арматурных каркасов	4,15	4,65	0,50	112,05
УН-3-20	Приварка отдельных стержней к элементам каркаса	2,25	3,5	1,25	155,56
ИТОГО		32,04	35,80	3,76	111,72

 

Материальные затраты 1 тонны продукции реально увеличились на 11,72%. Все статьи расходов отклонились от норматива в большую сторону. Самый большой перерасход средств обнаруживается по статье «приварка отдельных стержней к элементам каркаса» (на 55,56%).

Далее проведем анализ полной себестоимости затрат на производство ООО «КРУ «Строй-Сервис» (таблица 2.9)

 

Таблица 2.9

Анализ себестоимости по статьям затрат

 

Элементы затрат	Значение показателя по плану		Значение показателя по отчёту		Отклонение
	сумма	УВ, %	сумма	УВ, %	Абс.	Относит.
1. Сырьё и материалы	228529,95	55,98	388400,62	55,37	159870,66	169,96
2. Вода	23677,63	5,8	46998,088	6,7	23320,46	198,49
3. Топливо	4898,82	1,2	8277,2752	1,18	3378,46	168,96
4. Энергия	2449,41	0,6	4349,0768	0,62	1899,67	177,56
5. ЗП основная и дополнительная	76380,77	18,71	130752,89	18,64	54372,12	171,19
6. ЕСН (26 %)	19881,04	4,87	34371,736	4,9	14490,69	172,89
7. Амортизация	20248,46	4,96	35073,2	5	14824,74	173,21
8. Расходы на рекламу	3265,88	0,8	6032,5904	0,86	2766,71	184,72
9. Налоги в дорожные  фонды	3265,88	0,8	6102,7368	0,87	2836,86	186,86
10. Плата за воду	2449,41	0,6	5611,712	0,8	3162,30	229,10
11. Затраты на запасные  части	23187,75	5,68	35494,078	5,06	12306,33	153,07
Итого затрат	408235	100	701464	100	293229,00	171,83

 

Анализ сметы затрат показал, что фактические затраты превысили плановые на 293229 тыс. руб. (или на 71,83%)

Наименьшую долю в структуре затрат приходится на энергию (0,60 % – по плану, 0,62 % - фактически), патентная плата (0,80 % - по плану, 0,86 % - фактически) и прочие расходы (0,80 % - по плану, 0,87 % фактически).

Наибольшую долю в структуре затрат занимает сырье и материалы (55,98 % - по плану, 55,42 % -фактически). Также значительна доля основной и дополнительной заработной платы (18,71 % - по плану и 18,66 % фактически) и покупок изделий и полуфабрикатов (по плану - 10,4 %, фактически - 10,93%).

Проведем анализ себестоимости с учетом деления затрат на постоянные и переменные (табл. 2.10).

 

Таблица 2.10

Анализ затрат с учетом деления на постоянные и переменные

 

Элементы затрат	План		Отчёт		Изменение
	Сумма расходов, т.р.	доля, %	Сумма расходов, т.р.	доля, %	Сумма расходов, т.р.	доля, %
Переменные затраты (V)
сырьё и материалы	228529,95	60,30	388400,61	70,24	159870,66	9,94
Вода	23677,63	6,25	46998,09	8,50	23320,46	2,25
топливо	4898,82	1,29	8277,28	1,50	3378,46	0,20
энергия	2449,41	0,65	4349,08	0,79	1899,67	0,14
ЗП основная и дополнительная	76380,77	20,15	34371,74	6,22	-42009,03	-13,94
ЕСН (26 %)	19859	5,25	8936,6	6,34	-10922,3	1,10
Затраты на запасные части	23187,75	6,12	35494	6,42	12306,25	0,30
Итого	379005,37	100	552964	100	173958,63	0,00
Постоянные затраты (C`)
амортизация	20248,46	69,27	35073,2	66,40	14824,74	-2,87
Расходы на рекламу	3265,88	11,17	6032,59	11,42	2766,71	0,25
Налоги в дорожные фонды	3265,88	11,17	6102,74	11,55	2836,86	0,38
Плата за воду	2449,41	8,38	5611,71	10,62	3162,3	2,24
Итого	29229,63	100	52820,24	100	23590,61	0
Всего	408235		701464		293229