Амортизация основных фондов. Амортизационный фонд, его планирование и использование

3.1.1. Линейный метод

При линейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта. Норма амортизационных  отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная  норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных  отчислений за каждый месяц до полного  накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации.

При применении линейного  метода, норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

, где

K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

3.1.2. Метод уменьшаемого остатка

Это способ, при котором  начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, нормы  амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет  начислить полную амортизацию в  установленный срок, поэтому возможно применять коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения применяется  по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более  раз и применяется для расчета  годовой суммы амортизационных  отчислений. В каждом последующем  году амортизируемая стоимость объекта  уменьшается на сумму накопленных  амортизационных отчислений. Годовая  сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную  для данного года. Ежемесячные  амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы  на 12.

Бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01 с 1 января 2006 года несколько изменил  порядок начисления амортизации  способом уменьшаемого остатка. Новая  редакция бухгалтерского стандарта  позволяет рассчитывать амортизацию  исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Причем нормы бухгалтерского законодательства не содержат ограничений по составу  субъектов, которые вправе использовать данную возможность.

Таким образом, с 1 января 2006 года при использовании способа  уменьшаемого остатка организации  вправе использовать коэффициент ускорения установленный самостоятельно, однако максимальный размер коэффициента не может быть выше 3.

3.1.3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При таком способе начисления амортизации, как списание стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования годовая норма  амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

3.1.4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости  основного средства пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

3.2. Методы начисления амортизации в целях налогообложения

Прежде чем начислить  амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного  средства. До 1 января 2002 года в целях  налогообложения применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Однако с 1 января 2002 года эти нормы не действуют. Теперь, чтобы  установить срок полезного использования  основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г.

В налоговом учете организация  может применять один из двух способов амортизации основных средств –  линейный или нелинейный. Это установлено  п.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Причем не обязательно использовать один и  тот же метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно  начислять амортизацию линейным методом, а по другим – нелинейным.

3.2.1. Линейный метод

Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и  тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Достоинства линейного метода начисления амортизации – это равномерность  поступлений отчислений в амортизационный  фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость  выпускаемой продукции, простота и  высокая точность расчетов.

Способ начисления амортизации  в зависимости от объема выпуска  продукции или работ представляет собой разновидность линейного  метода и учитывает специфические  условия функционирования отдельных  видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных  работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

3.2.2. Нелинейный метод

Нелинейный метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и  коэффициента 2. При этом методе имущество  будет амортизироваться быстрее. Здесь  сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда  остаточная стоимость объекта при  нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

При этом необходимо отметить, что выбранный организацией метод  закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. И  в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ единожды избранный метод  по конкретному объекту основных средств не может быть изменен  в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

3.2.3. Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация  – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных  отчислений повышающего коэффициента.

Ускоренная амортизация  позволяет ускорить списание имущества  на себестоимость продукции, тем  самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В  практике разных стран этот метод  рассматривается как способ для  скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь.

К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое  возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации  ведет к завышению себестоимости  и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени  применялась в практике хозяйствования малых организаций.

В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ. В  отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме  амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации  налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться  в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

 

4. Использование амортизационного фонда

Использование средств амортизационного фонда должно основываться на принципах  необходимости и документальной подтвержденности.

Средства амортизационного фонда могут расходоваться на цели восстановления или обновления производства путем приобретения основных средств, их капитального ремонта или  реконструкции. Иное, нецелевое использование  амортизационных денежных средств  допускается в особых случаях, определяемых ст. 13 настоящего закона.

Использование средств амортизационного фонда осуществляется исключительно  путем безналичного перечисления средств  со счета амортизационного фонда  на счет поставщика или производителя  работ.

В случае капитального ремонта, реконструкции или создания основных средств силами самой организации денежные средства со счета амортизационного фонда на расчетный счет организации перечисляются на основании подтверждающих документов о произведенных работах и затратах на указанные выше цели.

Амортизационный фонд с соответствующим  увеличением основного капитала используется на покрытие затрат, увеличивающих  стоимость материальных и нематериальных активов организации, нерегулярного характера или регулярного с периодичностью, существенно превышающей нормальный производственный цикл. В частности, из амортизационного фонда могут покрываться следующие затраты:

• приобретение, реконструкция и капитальный ремонт основных производственных средств;
• строительство зданий и сооружений;
• приобретение нематериальных активов, как то: программных продуктов, патентов, лицензий, авторских и исключительных прав и т.п.
• осуществление разовых рекламных компаний;
• платежи по инвестиционным кредитам и займам, зачисляемым в амортизационный фонд;
• вложения в сферу социального и культурно-бытового обслуживания в социально-обремененных организациях;
• в сельском хозяйстве из амортизационного фонда осуществляется покупка сельскохозяйственной техники, животных, прав на земли сельскохозяйственного назначения, строительство сооружений сельскохозяйственного назначения, жилья и организаций социально-бытового и культурного обслуживания сельскохозяйственных работников, если последнее не может иметь обслуживания в коммунальной сфере;
• научные, исследовательские, проектные и изыскательские работы для организаций, для которых эта деятельность не является основной;
• геологоразведочные работы.

При осуществлении строительно-монтажных  работ стоимостью свыше 50 миллионов  рублей собственными силами организации для их осуществления создается специальная Дирекция строящегося предприятия с собственным расчетным счетом, средства на который поступают из амортизационного фонда заказчика.

Запрещается осуществлять затраты  из средств амортизационного фонда, являющиеся нормальными (регулярными) производственными затратами, такие  как:

• выплата зарплаты, премий, и дивидендов;
• приобретение сырья, комплектующих, топлива и горюче-смазочных материалов;
• приобретение малоценного инвентаря;
• оплату регулярной (поддерживающей) рекламы в пределах установленных норм;
• осуществление арендных и лизинговых платежей, платежей процентов по кредитам и займам за исключением описанных в ст. 15 данного закона;
• затраты на социальное и культурно-бытовое обслуживание работников в организациях, не относящихся к разряду социально-обремененных;
• запрещается использовать средства амортизационного фонда для приобретения финансовых обязательств, как то: акций, облигаций, векселей и т.п.

Допускается приобретение автомобилей  для обеспечения производственной деятельности руководящего состава  из средств амортизационного фонда. Стоимость приобретаемых автомобилей не может превышать 10% величины амортизационного фонда на день покупки.

Запрещается устанавливать  какое-либо налогообложение предусмотренных  данным законом затрат владельца  амортизационного фонда из собственного амортизационного фонда.

Средства амортизационного фонда могут использоваться в  качестве залога при получении кредитов или займов.

4.1. Амортизационные начисления и использование амортизационных средств на потенциально опасных организациях и организациях, использующих производственные средства, представляющие историческую или культурную ценность

Потенциально опасные  организации представляют в соответствующие контрольные органы (Министерство по природопользованию, в Министерство по чрезвычайным ситуациям и т.п.) раз в три года на согласование пятилетний план накопления амортизационных средств и использования средств амортизационного фонда, а также, при необходимости, и привлеченных средств, на цели обеспечения безопасности производства.

Министерство культуры и  органы охраны памятников осуществляют аналогичный контроль за организациями, использующими производственные средства, отнесенные к историческому и культурному наследию страны