Амортизация имущества, его состав, классификация и оценка. методы начисления амортизации

При приобретении либо создании основных средств, относящихся к  третьей – седьмой амортизационным  группам, предельный размер амортизационной  премии, то есть тех расходов, которые  организация вправе признать единовременно, составляет теперь не 10, а 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таков же размер амортизационной  премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

По остальным основным средствам (относящимся к первой – второй и восьмой – десятой  амортизационным группам) размер амортизационной  премии прежний – не более 10 процентов.

При реализации основного  средства до истечения пяти лет с  момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы. Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная  премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основных средств.

Система налогового учета  в соответствии с гл. 25 НК РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и первичных документов.

2.2. Способы  начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета

Начисление амортизации  в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить  одним из следующих способов:

·   линейный способ;

·   способ уменьшаемого остатка;

·  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [6]

Избираемый организацией способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств  закрепляется в учетной политике организации и в течение всего  срока его использования, не подлежит изменению.

Независимо от того, какой  метод начисления амортизационных  отчислений выберет организация, она  должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Сроком полезного использования  основного средства считается период времени, в течение которого актив  способен приносить экономические  выгоды (доход). Для отдельных групп  основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объема работ  в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования  этого объекта.

Определение срока полезного  использования объектов основных средств, согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя из:

·   ожидаемого срока  использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

·   ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий  и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·   нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

То есть, бухгалтерское  законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока  полезного использования основных средств. [10]

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Норма амортизации = ; n – срок использования в годах.

 

 

Пример 1.

Организацией приобретен объект стоимостью 130 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%. Годовая норма амортизации составит:

 

Годовая сумма амортизации:

130 000 руб. × 20 : 100 = 26 000 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию  стоимости объекта в установленный  срок. Поэтому при использовании  его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма  амортизационных отчислений увеличивается  не более, чем в 3 раза.

Годовую сумму амортизации  определяют умножением остаточной стоимости  объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример 2.

Первоначальная стоимость  объекта 300 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 100 руб. Годовая норма амортизации 20%, а при ускоренной амортизации равна 20%×2=40%.

 

 

 

Таблица 2

Период эксплуатации	Годовая сумма амортизации, руб.	Сумма амортизации с начала эксплуатации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	300 000×40%=120 000	120 000	180 000
2-й год	180 000×40%=72 000	192 000	108 000
3-й год	108 000×40%=43 200	235 200	64 800
4-й год	64 800×40%=25 920	261 120	38 880
5-й год	38 780	299 900	100

 

В последний год сумма  амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования

Годовую сумму амортизационных  отчислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента – число лет, оставшихся до конца  срока службы объекта, а в знаменателе  – сумма чисел лет срока  службы объекта.

Годовую сумму амортизации  определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент  для каждого года.

Пример  3.

Первоначальная стоимость  объекта 300 000 руб. полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

Таблица 3

Период эксплуатации	Сумма амортизации, руб.
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год

 

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При этом способе ежегодную  сумму амортизации определяют путем  умножения процента, исчисленного как  отношение его первоначальной стоимости  к предполагаемому объему выпуска  продукции или работ за срок его  полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции  или работ за данный отчетный период.

Пример 4.

Первоначальная стоимость  объекта 240 000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта – 1 200 000руб.

Определим процент ежегодного начисления амортизации:

 

Таблица 4

Период	Фактический выпуск продукции, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	200 000	200 000×20%=40 000	40 000	200 000
2-й год	250 000	250 000×20%=50 000	90 000	150 000
3-й год	300 000	300 000×20%=60 000	150 000	90 000
4-й год	350 000	350 000×20%=70 000	220 000	20 000
5-й год	100 000	100 000×20%=20 000	240 000	–

 

В течение отчетного периода  амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа  начисления, в размере 1/12 от годовой  суммы.

На практике сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и  вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Проанализировав различные  способы начисления амортизации  можно сделать вывод, что при  применении способов уменьшаемого остатка  и списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования сумма амортизационных  отчислений с годами уменьшается. Применение этих методов, позволяет более или  менее стабилизировать расходы  организации на содержание основных средств. В начале использования организация несет минимальные расходы на ремонт, но сумма амортизации большая, к концу срока полезного использования основных средств расходы на ремонт увеличиваются, а сумма амортизационных отчислений уменьшается.

Выбирая для начисления амортизации  один из перечисленных способов, бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная  сумма амортизации влияет на себестоимость  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг. [7]

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации  в отчетном году.

 

 

 

 

 

Глава 3. Пути совершенствования  методов начисления амортизации

Амортизационная политика на протяжении многих лет остается самым  слабым звеном экономической политики, поскольку она не выполняет свою главную функцию, а именно, не побуждает  предпринимателей к обновлению основных фондов, не способствует внедрению  научных разработок и новейших технологий в производство. О неудовлетворительном использовании потенциала амортизации  как наиболее эффективного инструмента  финансирования обновления основных фондов, в первую очередь, свидетельствует  наличие тенденции к увеличению степени износа основных средств. Невзирая на значительные объемы инвестиций в  основной капитал, в экономике наблюдается  перманентный рост износа основных средств.

Как правило, термин «амортизация»  является универсальным, поскольку  его применяют как в учете  основных средств, так и нематериальных активов. Понятие «амортизационная политика предприятия» включает планирование, начисление и использование амортизации. Содержание амортизационной политики предприятия составляет совокупность экономических категорий и рычагов, проявляющихся в сущности и функции  амортизации. [8]

Амортизация основных средств  как составляющая финансовых ресурсов предприятия выполняет две основных функции: налоговую (фискальную), что  предусматривает выведение из сферы  налогообложения расходов на приобретение основных средств, и экономическую, которая заключается в создании фондов, средства которых направляются на реновацию основных средств.

В бухгалтерском учете  амортизационные отчисления рассматриваются  как расходы, которые ничем не отличаются от других видов расходов. Такой подход вытекает из принципа соответствия расходов и доходов, что  позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период.

Вместе с тем, современная  учетная концепция амортизации  имеет недостатки, поскольку она  основана на ряде предположений, которые  могут быть ошибочными. Существенным недостатком действующей амортизационной  системы является то, что она не создает условия для обновления основных фондов в важнейших сферах экономической деятельности, таких  как промышленность, транспорт, производство энергии, сельское хозяйство, где степень  износа основных средств является одним  из наивысших.

Другим недостатком является ослабление роли амортизации как  источника инвестиций, поскольку  наблюдается снижение доли собственных  средств предприятий и организаций  в структуре источников финансирования инвестиций. Современная амортизационная  политика не формирует у предприятий  стимулы к внедрению научных  разработок. В настоящее время  наблюдается тенденция к снижению инвестиций в нематериальные активы в структуре капитальных инвестиций.