Учет активных операций с ценными бумагами

Права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.

Осуществление прав по предъявительским эмиссионным ценным бумагам производится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.

Операции  по договорам (сделкам), по которым переход  прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным  операциям и срочным сделкам» (внебалансовый учет при этом не ведется).

Операции  по договорам (сделкам) с ценными  бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная  организация, отражаются на балансовых счетах № 47403, 47404 «Расчеты с валютными  и фондовыми биржами».

Операции  по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции  с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям  с ценными бумагами и другими  финансовыми активами».

Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода ведется на отдельном лицевом  счете «ПКД начисленный», открываемых  на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты.

В последний  рабочий день месяца отражению в  бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц  либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода. При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной  стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в  течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в  соответствии с условиями выпуска  дохода.

Операции, связанные  с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового  результата, отражаются на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Финансовый  результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница  между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам «имеющимся в наличии  для продажи» с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой  выбытия (реализации), определенной договором.

В учетной  политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости  реализованных и выбывающих ценных бумаг:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Под способом оценки по средней стоимости понимается осуществление списания ценных бумаг  одного выпуска вне зависимости  от очередности их зачисления на соответствующий  балансовый счет второго порядка. При  применении данного способа вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся  на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем балансовом счете второго порядка, и при  их выбытии (реализации) стоимость списывается пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.

Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго  порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость  ценных бумаг, первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости  ценных бумаг, последних по времени  зачисления.

 

 

2. Бухгалтерский учет  активных операций с ценными  бумагами

 

2.1 Общий порядок учета активных  операций с ценными бумагами  в банке-инвесторе

 

При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующих  балансовых счетов второго порядка  по учету вложений в ценные бумаги;

Кредит счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных  с приобретением, также № 47422, 50905.

Начисление  процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам отражается бухгалтерской  записью:

Дебет лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих  балансовых счетов второго порядка  по учету вложений в долговые обязательства;

Кредит счета  № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Для признания  в бухгалтерском учете процентного  дохода должны быть одновременно соблюдены  условия:

а) право  на получение этого дохода кредитной  организацией вытекает из конкретного  договора или подтверждено иным соответствующим  образом;

б) сумма  дохода может быть определена.

Начисление  дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих  балансовых счетов второго порядка  по учету вложений в долговые обязательства;

Кредит счета  № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета  по учету денежных средств, либо счета  № 30602 - на полную сумму, выплаченную  эмитентом;

Кредит соответствующего балансового счета второго порядка  по учету вложений в долговые обязательства:

• лицевой счет «ПКД начисленный» - на сумму процентного (купонного) дохода;
• лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

По долговому  обязательству, для которого получение  дохода признается неопределенным, ранее  начисленный процентный (купонный) доход относится на доходы бухгалтерской  записью:

Дебет счета  № 50407;

Кредит счета  по учету доходов.

Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете  отражается следующим образом.

По долговому  обязательству, для которого получение  дохода признается неопределенным, ранее  начисленный процентный (купонный) доход, а также дисконт относится  на доходы бухгалтерской записью:

Дебет счета  № 50407;

Кредит счета  по учету доходов.

По дебету счета № 61210 отражаются:

а) стоимость  ценной бумаги (включая купонный доход  и дисконт по долговым обязательствам) в корреспонденции с соответствующим  балансовым счетом второго порядка;

б) затраты  по выбытию (реализации) ценной бумаги, в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств или  счетами № 47422, 30602;

в) положительные  разницы переоценки ценных бумаг  «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с  выбранным методом оценки стоимости).

При выбытии (реализации) ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» их стоимость  списывается по дебету счета № 61210 с учетом переоценки. Суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению  на счета по учету доходов или  расходов следующими бухгалтерскими записями:

1) суммы положительной  переоценки:

Дебет балансового  счета № 10603;

Кредит счета  по учету доходов (по соответствующим  символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).

2) суммы отрицательной  переоценки:

Дебет счета  по учету расходов (по соответствующим  символам операционных расходов по операциям  с приобретенными ценными бумагами);

Кредит балансового  счета № 10605.

По кредиту  счета № 61210 отражаются:

а) сумма, поступившая  по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  № 30602, 47407, 47408;

б) отрицательные  разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся  в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом  оценки стоимости).

Отнесение финансового  результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или  расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:

а) положительный  финансовый результат

Дебет счета  № 61210;

Кредит счета  по учету доходов.

б) отрицательный  финансовый результат

Дебет счета  по учету расходов;

Кредит счета  № 61210.

В бухгалтерском  учете должны отражаться операции по каждому договору вне зависимости  от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через  брокера или самостоятельно по внебиржевому договору). Отражение в бухгалтерском  учете сальдированных результатов  операций по договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также  реинвестированной посредником  выручки от реализации не допускается.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению  долговых обязательств в установленный  срок долговые обязательства переносятся  на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок. При этом осуществляются бухгалтерские записи:

а) на сумму  начисленных, но не полученных процентного дохода и дисконта, не отнесенных ранее на доходы:

Дебет счета  № 50407;

Кредит лицевого счета «ПКД начисленный» и лицевого счета «Дисконт начисленный».

б) на сумму  не погашенного в установленный  срок долгового обязательства:

Дебет счета  № 50505;

Кредит счетов № 501 - 503.

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным  номерам либо идентификационным  номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

 В последний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», текущая стоимость которых может быть надежно определена, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

При проведении переоценки в соответствии с пунктами переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня  после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или  убыток» переоценка отражается в  бухгалтерском учете в следующем  порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная  переоценка:

Дебет балансовых счетов № 50121, 50621;

Кредит балансового  счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;

б) отрицательная  переоценка:

Дебет балансового  счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит балансовых счетов № 50120, 50620.

Изменения между  текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках  отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная  переоценка в пределах положительной:

Дебет балансового  счета по учету доходов или  расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит балансовых счетов № 50121, 50621.

б) положительная  переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансовых счетов № 50120, 50620;

Кредит балансового  счета по учету доходов или  расходов от переоценки ценных бумаг.

По ценным бумагам «имеющимся в наличии  для продажи» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем  порядке. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная  переоценка:

Дебет балансовых счетов № 50221, 50721;

Кредит балансового  счета № 10603.

б) отрицательная  переоценка:

Дебет - балансового  счета № 10605;

Кредит - балансовых счетов № 50220, 50720.

Изменения между  текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках  отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная в пределах положительной:

Дебет балансового  счета № 10603;

Кредит балансовых счетов № 50221, 50721.

б) положительная  переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансовых счетов № 50220, 50720;

Кредит балансового  счета № 10605.

При выбытии  ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются. Если в течение месяца ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток» соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны  с балансового счета второго  порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем  порядке:

а) положительная  переоценка:

Дебет - балансового  счета по учету доходов или  расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит - балансовых счетов № 50121, 50621.

б) отрицательная  переоценка:

Дебет - балансовых счетов № 50120, 50620;