Сущность кредитов и займоа

Содержание 
Введение ……………………………………………………………………      3 
Глава 1. Сущность кредитов и займов…………………………………       5 
 
  1.1. Понятие кредитов и займов…………………………………….       5 
 
 Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов………………………………………………………………………      12 
 
2.1. Сфера применения ПБУ 15/01 ………………………………..       12 
 
2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам…      15 
 
2.4. Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам .……………    21 
 
Заключение ………………………………………………………………….     33 
Список литературы…………………………………………………………     36 

Введение 
Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов. 
 
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является  кредит.  
 
Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Кроме кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой некредитной организации в рамках договора займа.  
 
Актуальность темы исследования. У организаций всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств в осуществления своей деятельности и извлечении прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях организаций – заемщиков, а также организаций - заимодавцев. Бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал определенные трудности. Особую сложность составляло отражение расходов по кредитам и займам в составе затрат и имущества организации. От правильности и достоверности ведения  учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.  Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. 
 
Стоит отметить, что значение кредита в современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности. 
 
Целью данной курсовой работы -  рассмотрение и исследование особенностей организации бухгалтерского учета кредитов и займов, формирование выводов по теме исследования. 
 
задачи,объект 
 
 
Глава 1. Сущность кредитов и займов 
 
1.1.          
Понятие кредитов  и займов 
 
Кроме собственных источников финансирования, предназначенных  для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, организации различных форм собственности в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. 
 
Согласно ГК РФ (ст. 807 и ст.819) приводятся определения «кредит» и «заем»: 
 
Кредит – это экономическая сделка между кредитором (банком или иной кредитной организацией) и заемщиком по предоставлению заемщику денежного средства (кредита) в размере и на условиях, предусмотренным кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. 
 
Экономическая сделка между кредитором и заемщиком оформляется в письменной форме – кредитным договором.   
 
Заем – это экономическая сделка между двумя сторонами (одна сторона – займодавец, другая сторона – заемщик) по передачи одной стороной в собственность другой стороне денежные средства или имущество, при этом заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денежных средств или имущество.  
 
Экономическая сделка займа между займодавцем и заемщиком оформляется в письменной форме – договором займа.  
 
  Различие между кредитом и займом заключается в том, что предметом кредитного договора являются  исключительно денежные средства, а предметом договора займа могут выступать как денежные средства, так и имущество. 
 
Товарный кредит  - это экономическая сделка, предусматривающая обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, регламентируется договором товарного кредита. 
 
Банковский кредит  - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого организация должна полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочный банковский кредит предоставляется сроком на 12 месяцев, а долгосрочный банковский кредит – более 12 месяцев. Краткосрочные кредиты выдаются организации на текущие нужды (покупка сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов). Как правило, они служат источником формирования оборотных средств организации. Долгосрочные банковские кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций. 
 
Коммерческий кредит – это сделка, сопровождающаяся подписанием договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе, отсрочки, рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (см. рис.1.).  
 
 
 
2.1. Сфера применения ПБУ15/01 
 
 
 
Основным нормативным документов, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению  кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 2 августа 2001 года № 60н. Это ПБУ применяется с 1 января 2002года. 
 
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. 
 
Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства между следующими сделками организаций: 
 
Ø     Получение кредита; 
 
Ø     Получение займа; 
 
Ø     Получение товарного кредита; 
 
Ø     Получение коммерческого кредита. 
 
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам делится на: 
 
-     Срочную задолженность – это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен  в установленном порядке; 
 
-     Просроченную задолженность -  это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения; 
 
-     Краткосрочную задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает  12 месяцев; 
 
-     Долгосрочную задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. 
Относительно определяемого ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов.   
ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов: 
 
-     Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; 
 
-     Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; 
 
-     Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств; 
 
-     Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). 
 
В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные: 
 
-     О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; 
 
-     О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; 
 
-     О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; 
 
-     О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. 
 
  В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: 
 
-     О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов; 
 
-     О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; 
 
-     О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных  
 
       обязательств; 
 
-     О суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные  
 
       расходы и в стоимость инвестиционных активов; 
 
-     О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении). 
 
В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам,  входят следующие документы: 
 
§     НК РФ; 
 
§     ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»; 
 
§     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н; 
 
§     План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом                    Минфина РФ  от 31 октября 2000 года; 
 
§     ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»; 
 
§     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; 
 
§     ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». 
 
Организации обязаны организовать и  вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных актах. 

2.2. Бухгалтерский  учет задолженности по  кредитам и займам

 
При получении кредита (займа) бухгалтеру необходимо отразить основную сумму  долга в соответствии с условиями  кредитного договора или договора займа  в сумме фактически поступивших  денежных средств или в стоимостной  оценке других вещей, предусмотренной  договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег  или других вещей.  
 
В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным  кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения – свыше 12 месяцев). 
 
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета: 
 
Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»; 
 
Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»; 
 
Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»; 
 
Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»; 
 
Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»; 
 
Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»; 
 
Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»; 
 
Сч. 66 – 8  – «Проценты по краткосрочным займам  в иностранной валюте». 
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  могут быть открыты следующие субсчета: 
 
Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»; 
 
Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»; 
 
Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной валюте»; 
 
Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте». 
 
Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные займы в рублях»; 
 
Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях»; 
 
Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»; 
 
Сч. 67 – 8  – «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте». 
Аналитический учет кредитов по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов (долгосрочные и краткосрочные), по кредитным организациям, по отдельным кредитам.  
 
Аналитический учет займов ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов. 
 
Получение кредитов и займов отражают по Д-ту счета учета денежных средств и К-ту счета 66, 67. 
 
В момент получения краткосрочного  кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа)  должна быть сделаны проводки (см. табл. 1.). 
 
Таблица 1. 
 
Бухгалтерские проводки по получению и погашению  кредитов и займов

 
    
 
Для бухгалтерии организации кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение банковского  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.  
 
Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получение займа вещами. 
 
В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов (см. табл. 2). 
 
Использование краткосрочного или долгосрочного кредита и займов на вышеуказанные цели сопровождаются следующими проводками (см. табл. 2 и табл.2.1.).  
 
                Таблица 2. 
 
Бухгалтерские проводки по использованию  кредитов

 
    
 
Таблица 2.1. 
 
Бухгалтерские проводки по использованию  займов

 
 
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском  учете  предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности: 
 
Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;  
 
     ΙΙ способ -  Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66 
 
 
     Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации. 
 
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.  
 
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора или договора  займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).  
 
Таблица 5. 
 
Бухгалтерские проводки за январь  2002  года

В феврале 2002 года организация получает от поставщика                  материалы,  составляются  бухгалтерские проводки (см. табл. 6). 
 
Таблица 6. 
 
Бухгалтерские проводки за февраль  2002  года