Раскрытие информации об учете займов и кредитов в бухгалтерской отчетности

 

 

3. Формы, которые применяются для отражения  займов и кредитов, и инструкции  по их заполнению

В годовой бухгалтерской отчетности величина полученных и не погашенных организацией долгосрочных займов и кредитов, а также сумма причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате подлежит отражению в разд. IV "Долгосрочные обязательства", по строке 510 "Займы и кредиты" пассива Бухгалтерского баланса (формы № 1), утвержденного приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

При заполнении граф 3 и 4 строки 510 "Займы и кредиты" Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на начало года и конец отчетного периода соответственно.

В годовой бухгалтерской отчетности величина полученных и не погашенных организацией краткосрочных займов и кредитов, а также причитающихся к уплате процентов подлежит отражению в разделе V "Краткосрочные обязательства", по строке 610 "Займы и кредиты" пассива Бухгалтерского баланса (формы № 1, утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

При заполнении граф 3 и 4 строки 610 "Займы и кредиты" Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Форма №1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на _________________ 200_ г.			КОДЫ
		Форма N 1 по ОКУД	0710001
		Дата (год, месяц, число)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика		ИНН
Вид деятельности		по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
		по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть)		по ОКЕИ	384/385

Местонахождение (адрес)

Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290
БАЛАНС	300

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( )	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
ИТОГО по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690
БАЛАНС	700
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Руководитель					Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)			(подпись)		(расшифровка подписи)
"__"_________ 200_ г.

 

 

3.1 Примеры

По итогам 2009 г. по организации ООО "Заря" имеются следующие данные (табл. 1).

Величина долгосрочных займов и кредитов составит:

— на начало года -3 500 000 руб. (1200 000 руб.+ 1800 000 руб. + 500 000 руб.);

— на конец отчетного периода - 4 600 000 руб. (2 500 000 руб. + 1 500 000 руб. + 600 000 руб.).

Бухгалтерский баланс ООО "Заря" за 2009 г. в части отражения величины полученных и не погашенных организацией долгосрочных займов и кредитов, а также суммы причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате будет выглядеть следующим образом (табл. 2).

Таблица 1 Исходные данные по организации ООО "Заря", руб.

Счет	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1. Величина полученных  и непогашенных долгосрочных кредитов	1 200 000	2 500 000
2. Величина полученных  и непогашенных долгосрочных  займов	1 800 000	1 500 000
3. Суммы причитающихся  к уплате процентов по полученным  долгосрочным кредитам и займам	500 000	600 000

 

Таблица 2 Бухгалтерский баланс ООО "Заря" за 2009 г.

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода, руб.	На конец отчетного периода, руб.
IV "Долгосрочные обязательства" Займы и кредиты	510	3 500	4 600

 

Общество с ограниченной ответственностью "Мир" в январе 2009 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 100 000 руб. на 90 дней. Согласно договору проценты за кредит уплачиваются банку при его погашении исходя из 20% годовых.

Тогда сумма процентов, подлежащая уплате банку, составит 4931руб. (100 000 руб. х 20% / 365 дн. х 90 дн.).

В бухгалтерском учете ООО "Мир" будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам"

— 100 000 руб.

— получены на расчетный счет средства по краткосрочному кредиту;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по краткосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным кредитам"

— 4 931 руб.

— начислены проценты, подлежащие уплате по краткосрочному кредиту.

Таким образом, в Бухгалтерском балансе ООО "Мир" за 2009 г. по строке 610 "Займы и кредиты" нужно показать задолженность в размере 104 931 руб. (100 000 руб. + 4 931 руб.). Это будет выглядеть следующим образом:

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
V '"Краткосрочные обязательства" Займы и кредиты	610	—	105

 

 

Заключение

Как известно, одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и кредиты, которые играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.

Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).

Согласно положениям ПБУ 4/99 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес., краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.

В данной работе были рассмотрены понятие долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договора займа и кредитных договоров, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации.