Организация лизинговых операций в коммерческих банках

Назначение  счета № 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет N 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет N 47702). Счет N 47701 - активный, счет N 47702 - пассивный.

По  дебету счета N 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По  кредиту счета N 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

- возмещение  лизинговыми платежами в установленные  договорами сроки, в корреспонденции  со счетами по учету реализации  услуг финансовой аренды (лизинга);

- не возмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

- при возврате (изъятии) в установленных случаях  лизингового имущества в корреспонденции  со счетом учета капитальных  вложений.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

 Счета N 915 "Арендные и лизинговые операции", N 91501 "Основные средства, переданные в аренду",              N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду"  предназначены для учета основных средств и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

По дебету отражается стоимость имущества, передаваемого  в аренду на основании заключенных  договоров аренды. Счета корреспондируют  со счетом N 99999.

По кредиту  проводится стоимость возвращаемого  из аренды имущества, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

Назначение  счетов N 91507 "Арендованные основные средства", N 91508 "Арендованное другое имущество" : учет арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета активные.

По дебету счетов отражается стоимость полученных в  аренду основных средств и другого  имущества в корреспонденции  со счетом N 99999.

По кредиту  счетов проводится стоимость имущества, возвращенного по окончании срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.

Назначение  счета N 91506 "Имущество, переданное              на баланс лизингополучателей" - учет в кредитной организации - лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный.

По дебету счета  нарастающим итогом отражается стоимость  предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту  счета стоимость предметов лизинга  списывается в корреспонденции  со счетом N 99999:

- при передаче  в собственность лизингополучателю;

- при возврате  имущества лизингополучателем (в  установленных случаях).

Договоры, заключаемые  по кредитным, лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном  руководством кредитной организации, при этом обеспечивая сохранность  документов.

 

3.2. Учет и оформление лизинговых операций.

 

Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга).  Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно.

Бухгалтерский учет у лизингодателя.

Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются  на внебалансовом счете по учету  имущества, переданного на баланс лизингополучателей.

Учет операций, связанных с реализацией услуг  финансовой аренды (лизинга), и определение  финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

1. Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки:

- Дебет счетов  по учету требований по прочим  операциям

- Кредит счетов  по учету денежных средств.

2. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:

- Дебет счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга)

- Кредит счетов  по учету требований/обязательств  по прочим операциям.

3. В зависимости  от условий договора прием  к оплате может осуществляться  непосредственно лизингодателем  или при наличии акцепта лизингополучателя.

Оплата  поставок (работ, услуг):

- Дебет счетов  по учету требований/обязательств  по прочим операциям

- Кредит счетов  по учету денежных средств.

Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей в корреспонденции со счетом N 99999.

4. Поступление  лизингового платежа в обусловленной  сумме и в установленный договором  срок:

- Дебет счетов по учету денежных средств

- Кредит счета  по учету реализации услуг  финансовой аренды (лизинга).

5. Одновременно  списываются инвестиционные затраты,  подлежащие возмещению полученным  платежом:

- Дебет счета  по учету реализации услуг  финансовой аренды (лизинга)

- Кредит счета  по учету вложений в операции  финансовой аренды (лизинга).

6. Этим  же днем сумма вознаграждения  по полученному лизинговому платежу  подлежит отнесению на счета  по учету доходов от проведения  операций финансовой аренды (лизинга):

- Дебет счета  по учету реализации услуг  финансовой аренды (лизинга)

- Кредит счета  по учету доходов.

При непоступлении (частичном поступлении) в установленный  срок лизингового платежа в конце  рабочего дня сумма невозмещенных  инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость  на дату перехода права собственности  списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом N 99999.

7. Изъятие  (возврат) в установленных случаях  лизингового имущества:

- Дебет счета  по учету капитальных вложений  на сумму остатка невозмещенных  инвестиционных затрат

- Кредит счета  по учету вложений в операции  финансовой аренды (лизинга) и/или

- Кредит счета  по учету просроченной задолженности  по предоставленным кредитам  и прочим размещенным средствам.

Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

8. Оприходование  лизингодателем неотделимых улучшений  лизингового имущества, произведенных  лизингополучателем:

А) полученных безвозмездно в порядке, установленном  для основных средств, полученных безвозмездно:

- Дебет счетов  по учету основных средств,  нематериальных активов (если  объект пригоден к эксплуатации)

или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)

- Кредит счета  по учету доходов.

Б) подлежащих оплате лизингодателем:

- Дебет счета  по учету капитальных вложений

- Кредит счета  по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

 Если по  условиям договора финансовой  аренды (лизинга) в составе вознаграждения  лизингодателя выделяются проценты  за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Учитывая  позитивные особенности лизингового механизма, Правительство Российской Федерации приняло ряд постановлений, активизирующих роль лизинга в экономике России.

Во исполнение этих постановлений разработана "Федеральная программа развития лизинга в Российской Федерации.", которая призвана способствовать решению важнейших задач, стоящих перед экономикой страны: структурная перестройка, конверсия, обновление основных производственных фондов, повышение конкурентоспособности продукции, стимулирование внедрения научно-технических достижений.

Целью "Федеральной программы развития лизинга в Российской Федерации." является создание благоприятных правовых, экономических, организационных и  методических условий для развития лизинга, включая создание нормативно-законодательной  базы, совершенствование налогообложения, внедрение типовых методических документов по лизинговым операциям, введение лицензирования лизинговых компаний, организация фонда содействия развитию лизинга в Российской Федерации и другие мероприятия.

Преимущества лизинга по сравнению с другими способами инвестирования состоят в том, что предприниматель может начать дело, располагая лишь частью (примерно 1/3) средств, необходимых для приобретения помещений и оборудования (имущества). Предприятиям предоставляются не денежные средства, контроль за обоснованным расходом которых не всегда возможен, а непосредственно средства производства, необходимые для обновления и расширения производственного аппарата. При этом лизинг стимулирует аккумулирование средств частных инвесторов.

Лизинг  обладает высоким потенциалом экономического сотрудничества с зарубежными странами, в связи с чем международный  лизинг получает все более широкое  распространение.

 

Вместе  с тем успешному развитию лизинга  в России препятствует ряд обстоятельств, основные из которых сводятся к следующему:

• нехватка стартового капитала для организации лизинговых компаний. Лизинг позволяет предпринимателю начать дело, располагая одной третью средств, для приобретения у лизинговой компании необходимого оборудования. Однако лизинговая компания должна приобретать оборудование у производителя за полную стоимость, для чего ей требуется кредит. Лизинговым компаниям банки дадут кредиты охотнее, чем множеству лизингополучателей, с этой точки зрения становление финансового лизинга содействует снижению риска кредитования";
• двойное обложение налогом на добавленную стоимость. Согласно существующему порядку НДС взимается за приобретаемое лизингодателем оборудование. Его величина, равно как и выплата процентов за взятый лизингодателем для покупки оборудования кредит переносится на лизинговые платежи. В соответствии с применяемой практикой НДС дополнительно начисляется на лизинговые платежи. Это означает, что НДС на один и тот же продукт начисляется дважды;
• недостаточное понимание сущности лизинга, его достоинств как у потенциальных лизингодателей, так и предпринимателей - потенциальных лизингополучателей;
• отсутствие инфраструктуры лизингового рынка, развитой сети лизинговых компаний, консалтинговых фирм, которые обслуживали бы всех участников лизингового рынка;
• отсутствие системы информационного обеспечения лизинга, которая обеспечивала бы наличие постоянно восполняемой и доступной информации о предложениях лизинговых услуг;
• отсутствие опытных кадров для лизинговых компаний.