Организация и учет в РФ расчетных операций посредством гарантированных аккредитивов

 

Раздел II. Учет в РФ расчетных операций посредством гарантированных аккредитивов

При гарантированном аккредитиве отражение сумм гарантий предоставленных банком - эмитентом по аккредитиву, отражается проводкой:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства" - на сумму выданной гарантии по распоряжению кредитной организации, в том числе по условию договора банковской гарантии.

В исполняющем банке гарантия отражается  проводкой:

Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму полученной гарантии.

При перечислении сумм банком - эмитентом  по банковской гарантии или при исполнении или закрытие (отзыве) аккредитива осуществляется проводка:

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Кт 99998 " Счет для корреспонденции с пассивными сетами при двойной записи" - на основании условий договора банковских гарантий и условий аккредитивов

Перечисление сумм исполняющим банком по банковской гарантии при отзыве аккредитива или исполнения (наступлении срока) по аккредитиву оформляется проводкой:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства" - на основании условий договоров банковских гарантий и условий аккредитивов.

Так как обязательства по банковской гарантии в соответствии с Положении Банка России от 16.03.2004 №254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" признаются задолженностью, приравненной к ссудной, необходимо создать резерв на возможные потери и отразить это в учете проводкой:

Дт 70606 "Расходы", символ 25302 "Расходы на отчисления в резервы на возможные потери"

Кт 47425 "Резервы на возможные потери"

Покрытие аккредитива отражается на счетах 40901 "Аккредитивы к оплате" и 40902 "Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами". Бухгалтерский учет не предусматривает применение различных счетов для учета отзывного и безотзывного аккредитивов.

Следует обратить внимание на изменения с 1 января 2013 года названия счетов в связи с вступлением в силу Положения Банка России от 16.07.2012 №385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" (далее - Положение №385-П): 40901 - "Обязательства оп аккредитивам" и 40902 - " Обязательства по аккредитивам с нерезидентами". Изменилась и характеристика этих счетов, которая позволяет учесть как перечисление сумм по аккредитивам, так и их возврат.

По кредиту этих счетов с 1.01.2013 отражаются:

• суммы поступившего покрытия по аккредитиву в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами (субсчетами):

Дт 40702, 30102, 30109 - 30111, 30114

Кт 40901 "Обязательства по аккредитивам";

• обязательства перед исполняющим банком в сумме осуществленных им расчетов по аккредитиву, оплата которых гарантированна кредитной организацией (с одновременным списание с внебалансового счета по учету выданных гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учету требований по аккредитивам банковскими счетами плательщиков:

Дт 40702, 47410, 47431

Кт 40901 "Обязательства по аккредитивам"

и одновременно:

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Кто 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

Дт 47425 "Резервы на возможные потери

Кт 70601, символ 16305 "Доход от восстановление сумм на возможные потери".

По дебету счетов 40901, 40901 отражаются в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами (субсчетами):

• суммы, выплаченные кредитной организацией в качестве исполняющего пана получателя;
• суммы, перечисленные в исполнение гарантий по аккредитивам;
• суммы, возвращаемые в следствии неиспользования, уменьшения или аннулирования кредитов:

Дт 40901 "Обязательства по аккредитивам"

Кт 40702, 30102, 30109 - 30111, 30114.

Обязательства по аккредитивам учитываются на счетах 40901, 40902, в то время как требование по аккредитиву - на счетах 47410, 47431. Балансовый счет 47409 с 1.01.2013 года не используется.

По дебету счетов 47410 "Требование по аккредитивам с нерезидентами", 47431 " Требования по аккредитивам" с 1.01.2013 отражаются:

• суммы покрытия, перечисленные в исполняющий банк;
• суммы требований к плательщику по использованным аккредитивам, оплата которых гарантированна кредитной организацией ( с одновременным списанием с внебюджетного счета по учету выданных гарантий и поручительств), корреспонденции со счетами по учету обязательств по аккредитивам (при получении уведомления от исполняющего банка):

Дт 47410 "Требования по аккредитивам с нерезидентами", 47431 "Требования по аккредитивам"

Кт 30102, 30110, 30109 - 30111, 30114;

• сумма требований к гарантам по аккредитивам, оплата которых осуществлена кредитной организацией в качестве исполняющего банка(с одновременным списанием внебалансового счета по учету полученных гарантий и поручительств), по корреспонденции с банковскими счетами, корреспондентскими счетами (субсчетами):

Дт 474710, 474731

Кт 40702,30102, 30109 - 30111, 30114

и одновременно:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства" 

По кредиту счетов отражаются суммы погашенных требований в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), банковскими счетами клиентов, либо с четами по учету обязательств по аккредитивам:

Дт 30102, 40702, 30109 - 30111, 30114, 40901, 40902

Кт 47410 "Требование по аккредитивам с нерезидентами", 47431 "Требования по аккредитивам"

Получение комиссии по предварительной банковской гарантии отражается проводкой:

Дт 40702, 30102, 30109 - 30111, 30114

Кт 70601 "Доходы", символ 12301 "Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств"

Уплаченная комиссия за банковскую гарантию отражается проводкой:

Дт 70606 "Расходы", символ 25204 "Комиссионные сборы за полученные гарантии и поручительства"

Кт 30102, 30109 - 30111, 30114

 

Раздел III. Задача по расчетной операции посредством гарантированного аккредитива

1)Открытие гарантированного  аккредитива в банке - эмитенте  на основании заявления клиента

2)Получение гарантии от  банка - эмитента в исполняющем  банке

3)Получение от клиента документов, соответствующих условиям аккредитива

4)Зачисление средств клиенту  исполняющего банка на счет ЛОРО, одновременно  -списание гарантии, полученной от банка - эмитента

5)Поступившие документы  после зачисления средств клиенту исполняющим банком направляются в банк - эмитент.

6)Учет полученных гарантий  в банке - эмитенте

7)Учет поступивших в  банк - эмитент документов

8)Отражение факта совершенной операции

9) Перевод средств и их списание в исполняющем банке

10) Перевод денежных средств  по исполненному подтвержденному  аккредитиву

11) Возмещение средств  со счета клиента

12) Получение возмещения  от клиента

Плательщик: ОАО "Магнит" г. Санкт - Петербург

ИНН 780475869012

Сч. № 40702810900000001243

Банк плательщика: ОАО "ВТБ Банк" г. Санкт - Петербург

БИК 044030963

Сч. № 30101810200000000963

 

Банк получателя: ОАО "Кб"Восточная Сибирь" г. Тюмень

БИК 049035778

Сч. № 30101810400000000778

Получатель: ОАО "Миг" г. Тюмень

ИНН 690463217891

Сч. № 40901810500000000512

 

Решение:

1) Открытие гарантированного аккредитива в банке - эмитенте на основании заявления клиента:

Дт 99998

3500000-00

Кт 91315

2)Получение гарантии от  банка - эмитента в исполняющем  банке, подтверждение аккредитива

Дт 91414

3500000-00

Кт 99999

Дт 99998

3500000-00

Кт 91315

3)Получение от клиента документов, соответствующих условиям аккредитива

Дт 91219

3500000-00

Кт 99999

4)Зачисление средств клиенту  исполняющего банка, одновременно  -списание гарантии, полученной от банка - эмитента

Дт30109

3500000-00

Кт 40702

Дт 99999

3500000-00

Кт 91414

5)Поступившие документы  после зачисления средств клиенту исполняющим банком направляются в банк - эмитент.

Дт 91220

3500000-00

Кт 91219

6)Учет полученных гарантий  в банке - эмитенте

Дт91414

3500000-00

Кт 99999

7)Учет поступивших в  банк - эмитент документов

Дт 91219

3500000-00

Кт 99999

8)Отражение факта совершенной  операции 

Дт 47431

3500000-00

Кт 30110

Дт91315

3500000-00

Кт 99999

9) Перевод средств и  их списание в исполняющем  банке

Дт 47401

3500000-00

Кт 30110

10) Перевод денежных средств  по исполненному подтвержденному  аккредитиву

Дт40901

3500000-00

Кт30110

11) Возмещение средств  со счета клиента

Дт 40702

3500000-00

Кт 47431

12) Получение возмещения  от клиента

Дт 30109

3500000-00

Кт 47431

Дт 99999

3500000-00

Кт 91220

  

 

 

Приложение 1

 

Приложение 2

 

Заключение

 

Список использованной литературы

• Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 867 – 873);
• Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 года №395-1;
• Положение Банка России "О правилах осуществления перевода денежных средств" от 19.06.2012 № 383-П (глава 6);
• Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 года № 385-П ;
• Письмо Банка России «О порядке открытия счета № 40901 «Аккредитивы к оплате» от 04 ноября 2002 года № 08-31-1/3922;
• Письмо Банка России «О расчетах по аккредитиву» от 24 августа 2004 года № 36-3/1643;
• Письмо Банка России «По вопросам расчетов по аккредитивам в рублях» от 18 августа 2010 года № 14-27/447;
• Федеральный закон № 395-1 от 02.12.1990 г. «О банках и банковской деятельности» // Справочная правовая система «Гарант». [www.garant.ru];
• Положение ЦБР № 384 – П от 29.06.2012 г. «Положение о платежной системе Банка России» // Справочная правовая система «Гарант». [www.garant.ru];