Банконтная операция

                                                        Введение

 

Бухгалтерский учет банкнотных сделок имеет много особенностей, например, в области учета доходов  и расходов. В статье рассматриваются  особенности учета в зависимости  от вида и участника банкнотной сделки, банкнотные сделки без конвертации  и с конвертацией¹. 

 

В первой части этой статьи мы осветили проблемы влияния определения банкнотной сделки на бухгалтерский учет на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана  счетов и пришли к выводу о том, что учет сделок без конвертации  на указанных счетах ставит несколько  трудноразрешимых проблем в случае взыскания платы по сделке в форме  разницы курсов наличной и безналичной  валюты.

Кроме того, мы описали бухгалтерский  учет банкнотных сделок на счетах главы  Г «Срочные сделки» Плана счетов, а также учет на счетах главы А «Балансовые счета» Плана счетов отдельно для покупателя и продавца наличных денежных средств по сделкам без конвертации. При подробном описании вариантов учета мы старались учесть специфику порядка расчетов и форму взыскания платы по сделке.

В окончании статьи мы постараемся  показать тот эффект, который оказывает  на бухгалтерский учет банкнотных сделок необходимость конвертации наличной и безналичной валюты.

                              Банконтная операция

Банкнотные операции –  операции между кредитными организациями  по покупке и продаже наличных рублей или валюты по безналичному расчету. 
Каждый раз, когда клиент приходит в обменный пункт для конвертации валюты или за наличными деньгами, кредитной организации требуется обеспечить наличие необходимой суммы в кассе. Для того чтобы деньги поступали в кассу вовремя, существует специальный рынок – банкнотных операций. 
Например, банку для текущей деятельности требуются наличные евро. При этом у него есть эта сумма на его счете, но в безналичной форме. В этом случае он находит контрагента, который может ему поставить на определенных условиях банкноты в обмен на денежный безналичный перевод. 
Наоборот, предположим, у банка есть в кассе большое количество долларов США, а нужно осуществить клиентский платеж в безналичной форме. В этом случае кредитная организация продает банкноты за безналичную валюту. 
Такого рода сделки составляют отдельный сегмент межбанковского рынка – рынок банкнотных операций. 
Рынок банкнотных операций функционирует так же, как рынок МБК или межбанковский валютный рынок. Сделки заключаются по телефону. Для того чтобы совершать операции, кредитные организации устанавливают друг на друга лимиты. Предварительно заключаются рамочные соглашения, в которых оговариваются стандартные условия взаимных поставок и ответственность за невыполнение взятых на себя обязательств. 
Как правило, в договорах указывается, что поставка осуществляется на следующий рабочий день. Именно с этим связано правило, согласно которому клиенты должны заказывать получение крупной суммы наличных денег из кассы за сутки. 
При этом банкнотные операции имеют свои существенные отличия, связанные со спецификой такого рода деятельности. Например, лидерами рынка становятся те банки, у которых есть своя собственная инкассаторская служба. 
Сделки на рынке банкнотных операций могут совершаться не только с валютой, но и с рублями. При этом такие трансакции следует отличать от обналички: кредитные организации по закону имеют полное право иметь столько наличных в кассе, сколько им требуется для обслуживания клиентов. 
В рамках проведения банкнотных операций в настоящее время выделяется несколько видов специализаций, таких, например, как поставка банкнот, в т. ч. валюты, в регионы, ввоз иностранной наличной валюты уполномоченными банками на территорию РФ, ввоз экзотических валют и т. д.

Основными участниками рынка  банкнотных операций считаются Сбербанк, ВТБ 24, банк «Открытие» и др. Однако точной статистики не существует, т. к. это внебиржевой сегмент, далеко не всегда кредитные организации  обнародуют информацию об объемах своих  сделок.

 

 

 

 

                                Банкнотные сделки

Банкнотная  сделка - это покупка или продажа наличной иностранной валюты по безналичному расчету. Осуществляется между Банками на основании заключенного Соглашения о банкнотной сделке.

КБ «Банк Развития Технологий»  является активным оператором на рынке  наличных денежных средств и предлагает банкам-партнерам все виды услуг  по конкурентоспособным тарифам  с возможностью установления индивидуальных комиссий:

• прием и выдача наличных денежных средств в иностранных валютах (доллары США, ЕВРО) и российских рублях;
• покупка/продажа наличной иностранной валюты (доллары США, ЕВРО) за безналичные российские рубли;
• покупка/продажа наличной иностранной валюты (доллары США, ЕВРО) за безналичную иностранную валюту;
• инкассация наличных средств;
• прием на экспертизу денежных знаков;
• прием и обмен ветхих купюр.

 

 

Общий подход к учету банкнотных сделок 
 
По своей экономической природе банкнотная сделка - это сделка обмена наличной валюты на безналичную. Объектом сделки является валюта в наличной форме. Хотя, по нашему мнению, банкнотная сделка и не является сделкой купли-продажи, для простоты будем называть далее продавцом сторону, предлагающую валюту для обмена, а покупателем - сторону, принимающую предложение продавца. Сделка может включать в себя конвертацию одной валюты на другую, а может осуществляться в валюте одного и того же государства. Доход может получать как покупатель, так и продавец наличной валюты. Доход может уплачиваться в форме разницы курсов наличной и безналичной валюты, а также в форме комиссионного вознаграждения.  
 
По нашему мнению, банкнотной сделкой также может являться сделка купли/продажи наличной валюты РФ за безналичную валюту РФ в случае, если с банком-контрагентом по сделке не установлены корреспондентские отношения.  
 
Кроме общих гражданско-правовых нормативных документов операции по купле/продаже наличной валюты регулируются нормативными документами Банка России. Среди главных документов, регулирующих учет и оформление банкнотных сделок:  
 
- Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение Банка России № 302-П), в том числе «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях» (далее - План счетов);  
 
- Положение Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;  
 
- Указание Банка России от 11.06.2004 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее - Указание Банка России № 1446-У).  
 
И хотя в этих актах речь может и не идти непосредственно о банкнотных сделках, но по аналогии указанные нормы должны распространяться и на них.  
 
Специфика организации бухгалтерского учета банкнотных сделок зависит от множества факторов, среди которых, например, количество, объемы и «направление» сделок, то есть покупает или продает банк наличную валюту, а также проводит он эти сделки с конвертацией или без нее.  
 
Объемы и направление сделок, в свою очередь, зависят от политики банка, выражающейся, в частности, в удельном весе валюто-обменных операций в объеме всех операций, которые осуществляет банк, либо объемами закупок наличной валюты за границей, либо спецификой банка как кредитной организации, организующей услуги по инкассо наличной иностранной валюты для ветхих денежных знаков.  
 
Кроме того, объемы сделок, количество сделок с конвертацией зависят от рыночной конъюнктуры. Курс наличной валюты может меняться в зависимости от спроса на нее, который резко увеличивается в периоды сомнений в ликвидности банковской системы. Периоды так называемого «бегства» от рубля характеризуются резким увеличением спроса на наличную валюту иностранных государств.  
 
Все это складывается в оригинальную для каждого банка систему организации и учета банкнотных сделок.  
 
Учет банкнотных сделок на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов 
 
В случае, если дата заключения сделки не совпадает с датой исполнения требований/обязательств по ней, сделка в зависимости от срока от даты заключения до даты исполнения первого из требований/обязательств признается срочной или наличной и учитывается на срочных счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов.  
 
Для начала описания бухгалтерского учета банкнотных сделок на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов следует попробовать установить, какие виды банкнотных сделок могут считаться сделками купли-продажи финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств).  
 
Для этого разделим весь массив банкнотных сделок на три основные группы:  
 
- купля/продажа наличной иностранной валюты одного государства за безналичную валюту другого государства (банкнотная сделка с конвертацией);  
 
- купля/продажа наличной иностранной валюты одного государства за безналичную валюту того же государства (обычная банкнотная сделка);  
 
- купля/продажа наличных рублей РФ за безналичные рубли РФ (банкнотная сделка с рублями РФ).  
 
Чтобы ответить на вопрос, все ли из указанных выше типов сделок должны отражаться на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов, необходимо решить, все ли они одинаково подходят к определению срочных наличных сделок, отражаемых в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России № 302-П.  
 
Кроме того, если принятие решения о необходимости отражения на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов того или иного вида банкнотных сделок состоялось в кредитной организации до 1 января 2008 года, то могло использоваться Письмо Департамента контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России от 08.07.1999 (без номера), составленное в форме ответа на вопрос и подписанное специалистом этого Департамента (далее - Письмо). Сделка, по условиям которой требования и обязательства выражены в валюте одного вида (наличной и безналичной), не отражается на счетах по учету срочных операций, поскольку такая сделка не является конверсионной. По условиям данной сделки наличная иностранная валюта приобретается за безналичную валюту того же вида (обналичивание денег).  
 
Но поскольку в своей содержательной части Письмо ссылается на недействующее Положение Банка России от 21.03.1997 № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях», рекомендации, содержащиеся в нем, могут быть оспорены.  
 
В соответствии с п. 10 Положения Банка России № 302-П на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов учитываются сделки купли/продажи именно финансовых активов.  
 
Для обоснования своего решения - учитывать или не учитывать сделку на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов - кредитной организации необходимо установить два факта: является ли предмет сделки, то есть наличные рубли, финансовым активом и является ли банкнотная сделка операцией купли/продажи.  
 
Поскольку в перечислении финансовых активов, отражаемых на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов, наряду с иностранной валютой присутствуют «денежные средства», то можно с достаточно большой долей вероятности допустить, что, по мнению авторов Положения Банка России № 302-П, рубли могут быть финансовым активом.  
 
Являются ли они финансовым активом в случае заключения банкнотной сделки без конвертации, зависит от того, является ли банкнотная сделка без конвертации сделкой купли/продажи или сделкой обмена.  
 
Таким образом, на наш взгляд, не существует отдельной категории - «банкнотные сделки в рублях без конвертации». Существуют только две категории банкнотных сделок: с конвертацией и без конвертации. И отражаются ли банкнотные сделки без конвертации на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов, зависит от того, какой экономический смысл вкладывается в понятие банкнотной сделки.  
 
По нашему мнению, банкнотная сделка без конвертации - это обмен. Денежные средства в одной форме меняются на денежные средства в другой форме. Обмен происходит с выплатой вознаграждения. Выплата вознаграждения в форме комиссии может служить дополнительным доводом, подтверждающим экономический смысл операции как операции обмена.  
 
Но будет ли совпадать это мнение с мнением надзорной группы Банка России - не ясно. Поэтому, имея в виду риск замечания в акте проверки, теоретически обосновывая свою схему учета, необходимо рационально оценивать свои силы и возможные риски и подтвердить свое мнение ответом на запрос в подразделение Банка России, ответственное за разъяснение правил ведения бухгалтерского учета.  
 
Учет срочных и наличных сделок на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов должен производиться в соответствии с требованиями Положения Банка России № 302-П.  
 
Рассмотрим бухгалтерский учет по наличной банкнотной сделке. Наличной банкнотной сделкой именуется сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения.  
 
Отражение требований и обязательств по наличной банкнотной сделке делается следующей проводкой:  
 
Дт 93001 «Требования по поставке денежных средств», 93002 «Требования по поставке денежных средств от нерезидентов»  
 
Кт 96001 «Обязательства по поставке денежных средств», 96002 «Обязательства по поставке денежных средств от нерезидентов».  
 
Для покупателя наличной валюты на счетах 93001 «Требования по поставке денежных средств», 93002 «Требования по поставке денежных средств от нерезидентов» отражаются требования по поставке наличной иностранной валюты, а на счетах 96001 «Обязательства по поставке денежных средств», 96002 «Обязательства по поставке денежных средств от нерезидентов» - обязательства по перечислению безналичной валюты.  
 
Для продавца наличной валюты ситуация прямо противоположная. На счетах 93001 «Требования по поставке денежных средств», 93002 «Требования по поставке денежных средств от нерезидентов» отражаются требования по перечислению безналичной валюты, а на счетах 96001 «Обязательства по поставке денежных средств», 96002 «Обязательства по поставке денежных средств от нерезидентов» - обязательства по поставке наличной иностранной валюты.  
 
Проводка осуществляется на основании первичных документов: отчетов дилеров, договоров, соглашений, распоряжений в балансе на дату заключения сделки (с учетом получения первичного документа подразделением, осуществляющим учет).  
 
Постановка на учет срочной банкнотной сделки (срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения) делается проводкой:  
 
Дт 93301-93311 («Требования по поставке денежных средств»)  
 
Кт 96301-96311 («Обязательства по поставке денежных средств»).  
 
Проводка осуществляется в сроки и на основании документов, аналогичных для наличной сделки. Точно так же как и для наличной банкнотной сделки, требования к продавцу зеркально преобразуются в обязательства покупателя и наоборот.  
 
Изменения в курсе валют для срочных и наличных сделок отражаются на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Отрицательная нереализованная курсовая разница») и 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Положительная нереализованная курсовая разница»).  
 
Рост курса наличной валюты увеличивает требования покупателя наличной валюты:  
 
Дт 93001, 93002, 93301-93311 (требования по поставке денежных средств по наличным и срочным сделкам)  
 
Кт 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Положительная нереализованная курсовая разница»).  
 
Одновременно рост курса наличной валюты увеличивает обязательства продавца наличной валюты:  
 
Дт 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Отрицательная нереализованная курсовая разница»)  
 
Кт 96001, 96002, 96301-96311 (обязательства по поставке денежных средств).  
 
Падение курса наличной валюты уменьшает требования покупателя наличной валюты:  
 
Дт 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Отрицательная нереализованная курсовая разница»)  
 
Кт 93001, 93002, 93301-93311 (требования по поставке денежных средств по наличным и срочным сделкам).  
 
Падение курса наличной валюты уменьшает обязательства продавца наличной валюты:  
 
Дт 96001, 96002, 96301-96311 (обязательства по поставке денежных средств)  
 
Кт 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Положительная нереализованная курсовая разница»).  
 
Если обязательства покупателя наличной валюты по перечислению безналичных средств и требования продавца наличной валюты по получению безналичных средств также выражены в валюте иностранного государства, подвергающейся переоценке в связи с изменением курса к валюте РФ, они переоцениваются по следующей схеме.  
 
Рост курса вызывает рост требований по получению безналичных средств у продавца и рост обязательств по их перечислению у покупателя.  
 
Продавец делает проводку:  
 
Дт 93001, 93002, 93301-93311 (требования по поставке денежных средств по наличным и срочным сделкам в части требований по получению безналичных средств)  
 
Кт 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Положительная нереализованная курсовая разница»).  
 
Покупатель делает проводку:  
 
Дт 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Отрицательная нереализованная курсовая разница»)  
 
Кт 96001, 96002, 96301-96311 (обязательства по поставке денежных средств в части перечисления безналичных денежных средств).  
 
Снижение курса иностранной валюты уменьшает требования и обязательства.  
 
Для продавца уменьшение требований производится следующей проводкой:  
 
Дт 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Отрицательная нереализованная курсовая разница»)  
 
Кт 93001, 93002, 93301-93311 (требования по поставке денежных средств по наличным и срочным сделкам в части требований по получению безналичных средств).  
 
Для покупателя формируется проводка:  
 
Дт 96001, 96002, 96301-96311 (обязательства по поставке денежных средств в части перечисления безналичных денежных средств)  
 
Кт 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Положительная нереализованная курсовая разница»).  
 
Проводки производятся на основании мемориального ордера согласно официально установленным Банком России курсам. Время осуществления переоценки зависит от технологии закрытия дня в конкретной кредитной организации.  
 
Дополнительным аргументом против того, что банкнотная сделка, требования и обязательства по которой выражены в валюте одного государства, - это сделка купли/продажи финансового актива, является результат переоценки при росте и падении валютного курса.  
 
При росте курса у покупателя одновременно растут требования по поставке наличной валюты и обязательства по перечислению безналичной. На счетах положительной и отрицательной переоценки отразятся одинаковые суммы. Тем самым фактический результат переоценки будет равен нулю, что противоестественно для сделки купли/продажи финансового актива.  
 
Также остается вопрос по отражению финансового результата по тем сделкам, плата по которым оформляется в форме курса наличной валюты, отличающегося от курса безналичной валюты того же государства. В случае, если банкнотная сделка производится без конвертации, то для получения равенства между требованиями и обязательствами на счетах нереализованных курсовых разниц придется отразить и разницу в курсах наличной и безналичной валюты, хотя данная проводка будет противоречить характеристике счета.  
 
Тем самым, анализируя тонкости возможного учета банкнотных сделок без конвертации на счетах срочных и наличных сделок, можно заметить все больше аргументов против необходимости вести такой учет.  
 
При наступлении первой из дат исполнения требований или обязательств суммы требований и обязательств списываются со счетов главы Г «Срочные сделки» Плана счетов. При этом выполняются проводки с корреспонденцией, которая противоположна проводкам по постановке на учет требований или обязательств:  
 
Дт 96001, 96002, 96301-96311 (обязательства по поставке денежных средств по наличным и срочным сделкам)  
 
Кт 93001, 93002, 93301-93311 (требования по поставке денежных средств по наличным и срочным сделкам).  
 
Результаты переоценки списываются в корреспонденции счетов по следующей схеме. Для целей большей показательности мы предполагаем, что аналитический учет по счетам переоценки ведется в разрезе каждой сделки. Банк России в своих разъяснениях не требует подобной детализации. Рекомендуется открывать лицевые счета в разрезе финансовых инструментов, под которыми в контексте указанного разъяснения принимаются, например, виды валют, сорта драгоценных металлов.  
 
За время нахождения на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов переоценке подвергался только предмет банкнотной сделки - наличная валюта иностранного государства. Если учитывать изменения курса с даты постановки требований/обязательств на учет на счета срочных или наличных сделок, то общий результат колебаний курса - рост.  
 
Для продавца по банкнотной сделке происходит списание возросших обязательств по поставке в корреспонденции со счетом отрицательной нереализованной курсовой разницы:  
 
Дт 96001, 96002, 96301-96311 (обязательства по поставке денежных средств)  
 
Для покупателя наличной валюты возросшие благодаря росту курса иностранной валюты требования аннулируются списанием суммы, накопленной на счете положительной курсовой разницы:  
 
 
 
 
Колебания курса, которые привели к моменту переноса требований/обязательств к его понижению относительно исторического курса (то есть курса на дату постановки на учет на счета главы Г «Срочные сделки» Плана счетов), увеличили положительную нереализованную курсовую разницу по требованиям по поставке наличной валюты и уменьшили отрицательную нереализованную курсовую разницу по обязательствам по поставке той же наличной валюты.  
 
Снизившиеся обязательства продавца списываются против положительной нереализованной курсовой разницы проводкой:  
 
Дт 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Положительная нереализованная курсовая разница»)  
 
Кт 96001, 96002, 96301-96311 (обязательства по поставке денежных средств).  
 
Со стороны покупателя снизившиеся требования по поставке тех же наличных денежных средств по банкнотной сделке убираются с баланса в корреспонденции со счетом отрицательной курсовой разницы:  
 
Дт 93001, 93002, 93301-93311 (требования по поставке денежных средств по наличным и срочным сделкам)  
 
Кт 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» («Отрицательная нереализованная курсовая разница»).  
 
Если на практике и требования и обязательства по банкнотной сделке выражены в валютах, отличных от рубля РФ, то учет значительно усложняется. Теоретически окончательному списанию требований и обязательств по таким сделкам предшествует списание накопленных переоценок по ним. После списания результата колебаний курсов валют на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов должны оставаться равные друг другу и суммам постановки на учет требования и обязательства, которые и списываются с учета по счетам этой главы.  
 
По нашему мнению, основанному на опыте работы в ряде кредитных организаций, можно сказать, что организация процесса переоценки по счетам главы Г «Срочные сделки» Плана счетов в таких случаях - это весьма сложная задача. В ряде случаев в результате некорректного учета, вероятность которого увеличивается, если количество лицевых счетов для учета курсовой разницы недостаточно по отношению к фактическому количеству сделок, происходят перекосы, результаты которых накапливаются на счетах нереализованных курсовых разниц.  
 
Проводки производятся на основании мемориальных ордеров.  
 
Одновременно со списанием требований и обязательств со счетов главы Г «Срочные сделки» Плана счетов эти же самые требования и обязательства отражаются на счетах главы А «Балансовые счета» Плана счетов, то есть на счетах 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (П) и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (А). Постановка на баланс происходит в сумме рублевых эквивалентов требований и обязательств. В соответствии с п. 4.59.1 Части II «Характеристика счетов» Положения Банка России № 302-П доходы и расходы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).  
 
Дата совершения сделки представляет из себя первую из дат:  
 
- дату поставки;  
 
- дату получения возмещения.  
 
Доходы от указанных операций отражаются по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» Отчета о прибылях и убытках.  
 
Расходы от указанных операций отражаются по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной

Банкнотная сделка без конвертации: учет у продавца 
 
Рассмотрим весь комплекс учета по передаче наличных денежных средств, получению возмещения на корреспондентский счет, начислению и отнесению на доходы/расходы платы за обмен. Предположим, что рассматриваемые сделки как не предусматривающие конвертацию не учитывались на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов и не учитываются на счетах 47407, 47408.  
 
Особенности учета зависят от последовательности поставки наличных денежных средств и безналичных расчетов по сделке, скорости поставки наличных денежных средств (получения документов о поступлении наличных денежных средств в кассу банка-покупателя), формы платы за сделку.  
 
В случае, если передача наличности происходит ранее перечисления средств по корреспондентским счетам, то на основании расходных кассовых документов и мемориального ордера осуществляется проводка со счета кассы.  
 
В случае, если до закрытия дня кредитной организацией - продавцом не получены документы о принятии в кассу кредитной организации - покупателя отправленной наличной валюты, делается проводка:  
 
Дт 20209 «Денежные средства в пути»  
 
Кт 20202 «Касса кредитных организаций».  
 
В форумах банковских бухгалтеров на сайтах в сети Интернет какое-то время обсуждался вопрос о законности использования счета 20209 в случае инкассации собственной или сторонней службой инкассации. При внимательном прочтении Указания Банка России № 1446-У можно сделать вывод, что авторы документа могли предполагать некие отличия в использовании счета 20209 «Денежные средства в пути» в зависимости не только от времени, но и от способа транспортировки, то есть от того, каким транспортом (собственным или сторонним транспортом инкассатора) перевозятся наличные денежные средства. В данном случае счет 20209 предполагается использовать не как счет незавершенной перевозки, а как счет требований к сторонней организации, осуществляющей перевозку наличных денежных средств.  
 
Поскольку в соответствии с характеристикой счета не предусмотрено каких-либо ограничений или дополнений по его использованию в зависимости от того, является ли инкассатор структурным подразделением банка или сторонней организацией, то, по нашему мнению, счет 20209 может использоваться в обоих случаях. Использование счета 20209 в пределах операционного дня (так сказать, «внутри дня»), по нашему мнению, является практикой избыточной, хотя и допустимой, если рассматривать индивидуальную специфику документооборота в конкретной кредитной организации.  
 
В отношении списания со счета 20209 могут возникнуть проблемы следующего порядка. Существуют разные подходы к тому, в какой корреспонденции и на основании каких документов производится списание остатка с данного счета.  
 
Указание Банка России № 1446-У рекомендует в случае получения возмещения за наличную валюту использовать непосредственно корреспондентские счета 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах» и 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах». В практике большинства банков используются счет требований по прочим операциям 47423, лицевой счет банкнотных сделок, либо банка - контрагента.  
 
По нашему мнению, выбор того или иного счета зависит от порядка документооборота в процессе поставки денежных средств, в частности, получения документов, согласно которым происходит смена ответственности за пересылаемую валюту. Кроме того, непосредственное влияние оказывает совпадение дат поступления выписки о зачислении суммы возмещения на корреспондентский счет банка и документов о принятии наличной валюты в хранилище банка-покупателя.  
 
Что касается счета 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», то, имея в виду практику подтверждения обязательств, на наш взгляд, возможна прямая проводка в дату поступления выписки:  
 
Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»  
 
Кт 20209 «Денежные средства в пути».  
 
Если согласно выписке невозможно точно установить назначение суммы, то в прямую проводку вклинивается счет до выяснения. Получаются две проводки:  
 
Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»  
 
Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»;  
 
Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»  
 
Кт 20209 «Денежные средства в пути».  
 
Возможность осуществления прямой проводки со счетом 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах» зависит от совпадения дат поступления выписки и документов о принятии наличных денежных средств в хранилище банка-корреспондента:  
 
Дт 47423 «Требования по прочим операциям» («Требования поставки денежных средств по банкнотным сделкам», лицевой счет банкнотных сделок или банка-контрагента)  
 
Кт 20209 «Денежные средства в пути».  
 
По нашему мнению, использование счета 47423 (лицевой счет открыт специально на банкнотные сделки) во всех случаях предпочтительнее, если количество банкнотных сделок велико. Подобная практика повышает эффективность контроля, делает более показательным взыскание оплаты по сделке, позволяет унифицировать различные схемы учета поставки наличных денежных средств.  
 
Если поставка наличной валюты и получение документов об их принятии в хранилище банка-корреспондента производятся в один день, то счет 20209 не используется. Проводка производится в корреспонденции с тем же счетом требований по прочим операциям:  
 
Дт 47423 «Требования по прочим операциям» (лицевой счет требований по банкнотным сделкам или лицевой счет банка-контрагента)  
 
Кт 20202 «Касса кредитных организаций».  
 
В исключительных случаях, когда в дату перевозки наличной валюты и принятия ее в хранилище банка-корреспондента в банк-продавец поступает выписка с корреспондентского счета с указанием на зачисление покрытия в безналичной форме, запись по счетам может осуществляться непосредственно в корреспонденции с корреспондентским счетом:  
 
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»  
 
Кт 20202 «Касса кредитных организаций».  
 
Фактическое осуществление данной проводки находится в зависимости от технических возможностей банка, в частности, от степени автоматизации учета банкнотных операций. Если количество сделок невелико и производство записей по счетам осуществляется вручную, то подобная корреспонденция оказывается возможной. Она косвенным образом подтверждает родство банкнотных сделок с простым взносом/снятием наличной валюты с корреспондентского счета. Однако прямая корреспонденция лишает банк всех указанных выше преимуществ.  
 
В завершение описания схемы учета банкнотных сделок без конвертации у банка-продавца в случае, когда поставка денежных средств происходит ранее уплаты возмещения, рассмотрим проводки по начислению доходов/расходов от данных операций.  
 
Если вознаграждение по банкнотной сделке взыскивается в форме разницы курсов наличной и безналичной валюты, то доход продавца начисляется в корреспонденции с корреспондентским счетом.  
 
Дт 301 «Корреспондентские счета»  
 
Кт 70601 «Доходы» (по символу в зависимости от вида операции).  
 
Выбор конкретного символа доходов, по нашему мнению, зависит от вида наличной валюты и требований аналитиков доходов и расходов. В случае, если объектом банкнотной сделки является валюта иностранного государства, то можно использовать символ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах». Если объектом сделки является валюта РФ, то кажется обоснованным использовать символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание». Наше мнение не является истиной в последней инстанции, ведь как такового кассового обслуживания клиента не производится, а потому может применяться какой-либо другой символ доходов.  
 
Взыскание оплаты по банкнотной сделке с продавца наличной валюты (хотя данная операция не характерна для отечественной действительности) в форме разницы курсов отражается в учете в корреспонденции со счетом 47423 «Требования по прочим операциям» (лицевой счет требований по банкнотным сделкам или лицевой счет банка-контрагента) или кассы.  
 
Дт 70606 «Расходы» (по символу в зависимости от вида операции)  
 
Кт 47423 «Требования по прочим операциям».  
 
Конкретный символ расходов выбирается в зависимости от вида наличной валюты. В случае, если объектом банкнотной сделки является валюта иностранного государства, то можно использовать символ расхода 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах». Если объектом сделки является валюта РФ, то наиболее подходящим символом расходов является символ 25303 «Прочие операционные расходы».  
 
Проводки по отражению доходов и расходов осуществляются на основании выписок, распоряжений экономистов и мемориальных ордеров.  
 
В соответствии с условиями соглашения кредитная организация - продавец наличной валюты может также получать доход в форме комиссии. В таком случае осуществляется проводка:  
 
Дт 301 «Корреспондентские счета»  
 
Кт 70601 «Доходы» (по символу 16201 «Комиссионное вознаграждение за проведение операций с валютными ценностями»).  
 
Если продавец сам уплачивает комиссию, то проводка также осуществляется в корреспонденции с корреспондентским счетом:  
 
Дт 70606 «Расходы», символ 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями»  
 
Кт 301 «Корреспондентские счета».  
 
Проводки осуществляются в дату получения выписки на основании этой выписки.  
 
Если поставка наличных средств происходит позже получения покрытия по банкнотной сделке, то бухгалтерский учет сделки строится следующим образом.  
 
Сначала поступают безналичные средства:  
 
Дт 301 «Корреспондентские счета»  
 
Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям» (аналитический учет ведется в разрезе контрагентов или по виду операции: банкнотные сделки, отправка наличных денежных средств).  
 
Проводка осуществляется в день получения выписки на основании этой выписки.  
 
Если в день поступления выписки невозможно точно установить назначение суммы, то в прямую проводку вклинивается счет, который можно назвать счетом «до выяснения». То есть нужно сделать две проводки:  
 
Дт 301 «Корреспондентские счета»  
 
Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»;  
 
Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения»  
 
Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям» (аналитический учет ведется в разрезе контрагентов или по виду операции: банкнотные сделки, отправка наличных денежных средств).  
 
Последняя проводка осуществляется в дату поступления документов, определяющих назначение суммы, на основании этих документов и распоряжения от подразделения, курирующего исполнение банкнотной сделки.  
 
Поставка наличных денежных средств осуществляется в корреспонденции со счетами в зависимости от дат поступления документов и порядка документооборота, рассмотренного выше в этой главе.  
 
Если согласно процедуре для признания факта исполнения обязательств по поставке достаточно документов об отправке денежных средств или данные документы получены одновременно с отправкой, то обязательства по поставке наличных денежных средств исполняются в непосредственной корреспонденции со счетом кассы:  
 
Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям» (аналитический учет ведется в разрезе контрагентов или по виду операции: банкнотные сделки, отправка наличных денежных средств)  
 
Кт 20202 «Касса кредитных организаций».  
 
Проводка осуществляется на основании расходного кассового ордера, распоряжения подразделения, курирующего исполнение банкнотной сделки.  
 
Если дополнительно необходимо получать документы о сдаче наличности в хранилище покупателя и поступление этих документов происходит не в день отправки из банка-продавца, то нужно использовать счет 20209 «Денежные средства в пути». Обязательства, возникшие с поступлением покрытия на корреспондентский счет банка-продавца, гасятся в корреспонденции с этим счетом.  
 
Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям» (аналитический учет ведется в разрезе контрагентов или по виду операции: банкнотные сделки, отправка наличных денежных средств)  
 
Кт 20209 «Денежные средства в пути».  
 
Проводка осуществляется в дату поступления документов о принятии в хранилище банка-покупателя наличных денежных средств на основании этих документов, распоряжения от подразделения, курирующего исполнение банкнотной сделки, и мемориального ордера.  
 
Доходы/расходы и в форме разницы курсов, и в форме комиссии учитываются в корреспонденции и на основании документов, указанных выше, за исключением следующей специфики.  
 
Доход в форме разницы курсов наличной и безналичной валюты в дату поступления средств на корреспондентский счет банка-продавца попадает на счет 47422 вместе с основной суммой возмещения. Его списание происходит одновременно с обнулением обязательств в связи с поставкой наличных денежных средств:  
 
Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям» (аналитический учет ведется в разрезе контрагентов или по виду операции: банкнотные сделки, отправка наличных денежных средств)  
 
Кт 70601 «Доходы» (по символу в зависимости от вида операции).  
 
При отражении расходов по банкнотной сделке, формирующихся по факту поставки наличных денежных средств, возникает следующая проблема.  
 
Убыток по операции формируется в результате того, что выплаченные из кассы продавца средства больше обязательств за полученные ранее безналичные средства. Поэтому кажется закономерным отразить расход в прямой корреспонденции с кассой. Однако в ряде случаев на практике используются транзитные счета. Происходит это по разным причинам. Например, исходя из традиции использовать счета дебиторской задолженности в качестве транзитных между счетами денежных средств и доходов/расходов.  
 
Эта традиция имеет под собой основу, заложенную требованиями Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В соответствии с этими требованиями не допускалось отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей 

                                 Заключение

Мы постарались указать  читателям — бухгалтерам и  экономистам коммерческих банков на проблемы, связанные с учетом банкнотных сделок, дать определение таким сделкам  и сообщить, в чем их сходство и отличие от операций купли-продажи  и обналичивания.

Трактуя банкнотную сделку как операцию обмена, на примере  такой сделки в валюте одного государства, доход по которой уплачивается в  форме разницы между курсом наличных и безналичных денежных средств, мы попытались обосновать неадекватность учета сделок без конвертации  на счетах главы Г «Срочные сделки»  Плана счетов даже в тех случаях, когда дата заключения соглашения не совпадает с датами исполнения обязательств.

В ряде случаев, когда это  требовалось для лучшего понимания, мы выходили за рамки описания учета  непосредственно банкнотных сделок и вкратце останавливались на проблемах ведения аналитического учета по счетам переоценки на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана  счетов или проблеме момента совершения конвертации в случае, если дата поставки наличных денежных средств  не совпадает с датой перевода безналичного возмещения.

В целом нашей целью  оставалось описание банкнотных сделок во всех возможных деталях и вариациях. Приняв за предмет сделки поставку наличной иностранной валюты, мы рассмотрели  учет у покупателя и продавца для  каждого из них в двух вариантах: первоначальной поставки наличности; первоначального перевода безналичного возмещения.

Были рассмотрены варианты учета двух видов вознаграждений: в форме разницы курсов и комиссионное.

Мы рассмотрели также  банкнотные сделки, валюты наличных денежных средств и безналичного возмещения по которым представляют из себя валюты разных государств, остановились на проблеме выделения из реализованной курсовой разницы вознаграждения по банкнотной сделке и возможности использования проводки по двум конверсионным счетам во всех случаях. Далее мы рассмотрели учет по банкнотным сделкам с конвертацией по аналогии с учетом по сделкам без конвертации, уделяя особое внимание, в частности, моменту отнесения вознаграждения на счета доходов и расходов.

Не претендуя на абсолютную полноту в изложении материала  и еще менее претендуя на абсолютную правоту, особенно в вопросах, которые  из-за расплывчатости формулировок официальных  документов позволяют двоякое толкование, мы, тем не менее, надеемся, что представили  все основные моменты схем учета, а наше мнение относительно неясных  моментов учета выражено логично  и потверждено аргументами.

Надеемся, что наша статья принесет пользу читателям, и традиционно  подчеркиваем, что схема учета  должна находиться в непосредственной зависимости от заключенных контрактов, от распределения обязанностей между  подразделениями кредитной организации. В случае большого количества сделок схема учета отдельной операции будет зависеть также от схемы, заложенной при автоматизации процесса учета  по данному направлению.

Выбор того или иного варианта учета, особенно если нормативные документы  Банка России не позволяют сделать  однозначный вывод о правильности этих вариантов, должен быть закреплен  в нормативных документах кредитной  организации. Этот выбор должен быть серьезно аргументирован, чтобы представители  надзорных подразделений не предъявляли  претензий к схеме учета банкнотных сделок и других операций в кредитной организации.

 

                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы 
1. http://ru.wikipedia.org/

2. Большая советская  энциклопедия

3. Леонтьев В.Е., Радковская И.П. Финансы, деньги, кредит и банки: Учебное пособие. - СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2003. -384 с.

4. Шмырева А. И. Деньги. Кредит. Банки: Учебно-методический комплекс.- Новосибирск: НГУЭУ, 2008. -132с.