Аудит валютных операций коммерческого банка

Аудит валютных операций коммерческого  банка

Операции в ин-ой валюте – это банковские операции, выраженные или требующие расчета в ин-ой валюте, включая следующее: покупка  или продажа товаров по ценам, выраженным в иностранной валюте; привлечение депозитов или предоставление кредитов в ин-ой валюте; приобретение или продажа активов, выраженных в ин-ой валюте; возникновение обязательств или расчеты по обязательствам, установленные  в ин-ой валюте.

Валютный риск – опасность  валютных потерь в результате изменения  курса валюты в период между подписанием  контракта и проведением по нему платежа.

Валютная позиция –соотношение остатков по каждому виду валют по активной и пассивной стороне баланса банка на конкретную дату в эквиваленте национальной валюты. Валютная позиция бывает закрытая (остатки по активу и пассиву равны между собой), открытая длинная (остаток по активу превышает остаток по пассиву), открытая короткая (остаток по пассиву превышает остаток по активу).

Валютный курс – цена ден-ой ед-цы одной страны, выраженная в ден-ых ед-цах другой страны.

Курсовая разница –  это разница возникающая в  рез-те внесения в отчет одного и того же кол-ва ед-иц ин-ой валюты в отчетной валюте по разным курсам обмена валюты.

Приступая к аудиторской  проверке операции в ин-ой валюте, аудитор должен ознакомиться с валютной политикой банка, убедиться ее соответствии общей политики и бизнес стратегии банка; изучить положения и процедуры по осуществлению валютных операций, обратив внимание на соответствие этих док-ов требованиям вал-го зак-ва республики и требованиям инструкции НБКР.

Аудитор должен знать, что  операции в ин-ой валюте учитываются по первоначальному признанию в отчете  в национальной валюте посредством применения к сумме ин-ой валюты курса обмена, существовавшего на дату операции. Также он должен убедиться что на каждую дату составления балансового отчета: - ден-ые ср-ва в ин-ой валюте отражаются в отчете по обменному курсу на дату завершения отчетного периода; -неден-ые ср-ва, к-ые учитываются по первоначальной стоимости в ин-ой валюте, также отражены в отчете по обменному курсу на дату операции; неден-ые ср-ва, к-ые учитываются по обоснованной ст-ти в ин-ой валюте, отражаются в отчете по обменному курсу, установленному на дату переоценки валюты.

Аудитор обязан правильно  оценить правильность учета курсовой разницы по ин-ой валюте. Курсовые разницы возникшие при обменных операциях или при переоценке ден-ых ср-ств банков по курсам, отличающихся от тех, по которым они первоначально учитывались в течение отчетного периода, или отражались в предыдущих фин-ых отчетах, должны признаваться как доходы или как расходы того периода, в котором они произошли. При этом аудитор должен убедиться в том, что сотрудники, занимающиеся учетом курсовой разницы правильно понимают и адекватно отражают в учете следующие особенности: - курсовые разницы возникшие от ден-ых ср-в, являющихся частью банковских чистых инвестиций в ин-ое предприятие, должны рассм-ся как капитал в финансовом отчете до выбытия чистых инвестиций, и только после выбытия они должны признаваться как доход или расход; - курсовые разницы, возникшие по обязательству в ин-ой валюте, которое учитывается как хеджирование банковских чистых инвестиций в ин-ое предприятие, должны квалифицироваться как капитал в финансовом отчете до выбытия чистых инвестиций и только после выбытия они должны учитываться как доход или расход.

Курсовые разницы могут  возникнуть в рез-те жесткой девальвации  валюты, против которой не сущ-ет практических способов хеджирования, что влияет на обстоятельства, по которым нельзя произвести расчет и которые возникают непосредственно при покупке активов, расчет за кот-ые производится в ин-ой валюте. Такие курсовые разницы должны быть включены в балансову стоимость активов при условии что балансовая ведомость после корректировке не превышает наименьшую из ст-ти замещения и рыночной ст-ти активов.

Если у банка имеются  за пределами Кыргызстана филиалы  или представительства, то при переводе фин-ых отчетов зарубежных подразделений банка для составления консолидированных фин-ых отчетов следует использовать след-ие процедуры: -активы и обязательства, как ден-ые и неден-ые, зарубежных подразделений банка должны переводиться на дату завершения отчетного периода; - статьи доходов и расходов зарубежного подразделения банка должны переводиться по среднему обменному курсу за период, за исключением случаев, в кот-ых зар-ое подразделение отчитывается в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, когда доходы и расходы учитываются по курсу на дату завершения отчетного периода; - все курсовые разницы должны классифицироваться как капитал до выбытия чистых инвестиций.

Аудитор должен убедиться, что  при закрытии зарубежного подразделения  банка общая сумма курсовых разниц, кот-ая была отсрочена должна учитываться как доход или расход того периода, в кот-ом будут призваны прибыли или убытки от закрытия.

При аудите обменных операций, аудитор оценивает эффективность  внутреннего контроля за работой  обменных пунктов банка, в частности, получает информацию о том: - кто  и каким образом устанавливает  курс покупки и продажи разных видов ин-ой валюты; - разные или одинаковые курсы покупки и продажи ин-ой валюты в разных обменных пунктах банка; -достаточна ли разница между курсом купли и продажи валюты каждому виду для рентабельной работы обменного пункта; - как часто в течение операционного дня меняются курсы покупки и продажи валют в обменных пунктах банка; - кто принимает решения об изменении курсов купли и продажи валюты в течение операционного дня; - назначено ли ответственное лицо по контролю за соблюдением порядка изменения курсов купли и продажи валют; - проводятся ли внезапные ревизии остатков ден-ых ср-в в нац-ой и ин-ой валютах в кассах обменных пунктов; - соблюдают ли сотрудники обменных пунктов банка процедуры в покупке, продаже валюты и выдаче клиентам кассовых чеков или квитанций; - как часто получают подотчет сотрудники обменных пунктов нац-ую и ин-ую валюту и каким образом отчитываются по ней; - анализируются ли устанавливаемые курсы покупки и продажи в сравнении с курсами в других банках и обменных бюро; - обеспечены ли помещения обменных пунктов необходимым оборудованием, прежде всего охраной сигнализацией.

Аудит информационных систем коммерческого банка.

Аудит инф-ых систем включает все здания, которые используются для обследования и оценки систем обработки инф-ии, ее контроля и управления. Аудитор должен обладать достаточными знаниями в области инф-ых систем, чтобы планировать, осуществлять и корректировать выполняемую проверку.  Специальные знания в области инф-ых систем аудитору понадобятся для: - получения достаточного понимания систем бух-го учета и внутреннего контроля в банке, которые испытывают на себе влияние среды инф-ых систем; - определения влияния среды инф-ых систем на оценку общего риска на уровне остатков счета и класса операций; - разработки и выполнения соответствующих приемов оценки внутреннего контроля и процедур в банке.

Аудит инф-ых систем предполагает проведение наблюдений и оценки с целью определения способности систем обработки инф-ии выполнять след-ие ф-ии: - обеспечение сохранности активов банка, включая хранение инф-ии; - обеспечение наличия и достоверности инф-ии и непрерывности совершаемых операций; -поддержание целостности инф-ии баз данных банка; - достижение целей и задач банка наиболее действительными и эффективными способами.

При аудите инф-ых систем обычно не проверяется содержание инф-ых баз и файлов данных. При данном аудите инф-ые системы используются главным образом для оценки состояния внутреннего контроля банка в области применения компьютерных программ. При планировании стадий аудита аудитор должен ясно представлять сложность процессов функ-ия инф-ых систем и значимость компьютерной обработки данных бух-го учета. Компьютерный процесс считается сложным, если: - объем банк-их операций таков, что пользователем трудно выявить и исправить ошибки, допущенные  в процессе обработки инф-ии; -компьютер автоматически генерирует существенные операции или проводки непосредственно в другой прикладной программе; - компьютер выполняет сложные подсчеты фин-ой инф-ии и автоматически генерирует существенные операции или проводки, которые не могут проверены отдельно; - обмен операциями другими банками корреспондентами идет электронным способом без ручной проверки на предмет правильности  или обоснованности.

Аудитор в начале должен узнать каковы цели внутреннего контроля банка в сфере инф-ых систем. Правильно скомпонованная инф-ая сис-ма включает программный контроль, к-ый используется для отслеживания всех основных ф-ий системы. Поэтому си-ма внутреннего контроля должна включать следующие компоненты: - операционный контроль за ежедневными операциями служит для обеспечения того, чтобы все проводимые операции были направлены на достижение целей банка; - внутренний накопитель бух-го учета, к-ый используется для хранения активов и обеспечения целостности бух-ой инф-ии; - административный контроль для обеспечения действенности и эффективности операции и их соответствия политике рук-ва и действующим положениям. Примерами целей контроля инф-ых систем могут служить след-ие: - предотвращение несанкционированного доступа к инф-ии; - слежение за тем чтобы каждая проводимая сделка была разрешенной и вводилась в систему только 1; - контроль за тем чтобы из файлов данных выфзывалось только необходимое, строго определенное кол-во подтверждающих копий.

В области инф-ых систем выполняются разные виды контроля.

Классификация контроля.

Предотвращающий (превентивный) контроль – этот контроль предназначен для предотвращения ошибочных или  несанкционированных действий. Он реализуется  посредством ввода паролей, подписей, письменной защите на дискете и т.д.

Детективный (контроль обнаружения) контроль – обнаруживаются и сообщаются ошибочные или несанкционированные  действия, такими могут быть ошибки и нарушения залоговыз регистров, отчетах и других док-ах.

Коррекционный контроль –  исправление влияний нежелательных  происшествий 9системы обеспечения, журналы баз данных, страхование  и т.д.)

Общий контроль обычно используется при обработке инф-ии и он включает: - организационный контроль, например, разделение обязанностей; - контроль за развитием системы и документацией, например, процедур испытания и приемки новых систем, методология развития системы и т.д.; - контроль аппаратуры и программного обеспечения, например, наладки, обслуживания, процедур, действующего и вновь вводимого обеспечения; - контроль за безопасностью доступа к инф-ии, т.е. контроль физ-го доступа, входа в систему и т.д.; - инф-ый и системный контроль к примеру, процедур сверки счетов, журналов пользователей и т.д.; - контроль использования системы, например, обеспечение того, чтобы использовались только разрешенные версии программного обеспечения, и кроме того, чтобы они использовались правильно; слежение за тем, чтобы использовались только действующие файлы данных и т.д.; - контроль программного обеспечения системы, например, обеспечение использования только действующих версий, чтобы они не модернизировались и не видоизменялись без надлежащего разрешения и т.д.

Аппликационный (прикладной) контроль. Данный класс контроля применяется  только в специфической операции, процедуре или процессе. К нему могут относиться: контроль на вводе, обработке и на выходе и т.д. При  оценке качества контроля аудитор обращает внимание на два момента: чтобы контроль был заложен согласно документации, и чтобы он соответствовал принципам  и требованиям рук-ва банка. Аудитор оценивает внутренний контроль в области инф-ых систем с позиции его способности функционировать в заданном режиме, в том числе: - обеспечение сохранности активов. При обработке инф-ии об активах задействуются: аппаратура, программное обеспечение, данные, документация, оснастка и т.д. – обеспечение целостности данных, т.е. полнота файлов данных, правильность их значений, их наличие и временную последовательность. – способствовать достижению организационной цели. Важно оценить на ск-ко действенно и эффективно используются инф-ые системы для достижения целей банка.

Процесс аудита и внутреннего  контроля в области инф-ых систем взаимосвязан и включает ряд общих компонентов, таких как: -общий контроль: оценка организации и управления инф-ными ситемами, методов работы и систем контроля; - компьютерная техника: аудит функционирования и процедур в компьютерной комнате; - безопасность: оценка логического и физического доступа, другие меры безопасности и контроль окружающей среды; - функция возврата: оценка планов и методов для обеспечения непрерывности банк-их операций; - системное программное обеспечение: оценка операционных систем и приобретение другого программного обеспечения, методов установки и обслуживания; - развитие применения: оценка методов, стандартов, заданий и процедур, используемых для планирования, развития, установки, обслуживания и приобретения программ и систем; - применение: оценка качества контроля при существующем его применении в области инф-ых систем.

Процесс аудита инф-ых систем осуществляется как всякий другой аудит, т.е. в него входят те же самые стадии: планирование, исполнение, отчет и т.д. Цели и задачи уцдита инф-ых систем сводятся к следующему: - оценить уровень обеспечения эффективного управления в области инф-ых систем для достижения целей контроля; - оценить риски связанные с ослабленным контролем в среде инф-ых систем и компьютерной обработкой данных; -подготовить рекомендации рук-ву по внесению корректив и мерам по устранению недостатков в системе внутреннего контроля в компьютерной среде.

Аудитор должен помнить о  возможности влияния инф-ой системы  на оценку риска контроля. Риск аудита означает что инф-ия или фин-ые отчеты могут содержать существенные ошибки, к-ые не обнаружил аудитор. Риски аудита инф-ых систем можно свести к следующем категориям: - присущий риск – это опасность такой ошибки, к-ая может быть материальной или значительной в сочетании с другими ошибками в отсутствии надлежащего контроля. – Риск контроля- это опасность существования материальной ошибки, к-ую невозможно обнаружить или своевременно предотвратить с помощью внутреннего контроля. – Риск не обнаружения – это опасность того, что аудитор использует несоответствующую процедуру проверки и делает заключение, что материальные ошибки отсутствуют, хотя на самом деле они были допущены.