Аудит кредитных организаций

Аудит кредитных организаций

Кредитная организация  публикует в открытой печати годовой  отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) в форме и сроки, которые устанавливаются  Центральным банком Российской Федерации  после подтверждения его достоверности  аудиторской организацией, аудитором, работающим самостоятельно.  
Кредитные организации самостоятельно выбирают аудиторскую фирму ими аудитора, работающего самостоятельно, для проведения у них аудиторской проверки.  
Аудиторские проверки не отменяют осуществление надзора за деятельностью кредитных организаций со стороны Центрального банка Российской Федерации. 

Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной  основе является одной из основных операций банковского бизнеса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные кредитные операции) приносят банкам существенную часть их прибыли. В  то же время необходимыми для формирования ресурсной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные  кредитные операции). Это наиболее распространенный и отработанный годами способ привлечения денежных средств.

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся следующие  основные проверки:

• активных кредитных операций;
• пассивных кредитных операций;
• кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;
• операций валютного кредитования.

Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е. проверяются  документы на выборку по отдельным  клиентам, в том числе банкам.

В ходе аудита активных кредитных операций банков выпол¬няются следующие проверки:

организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита;

правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам, порядка хранения документов;

правильности отражения  в учете операций по выдаче и погашению кредитов;

правильности отражения  в учете операций по начислению и  получению процентов за пользование  кредитом;

своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением обязательств;

своевременности и полноты создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам;

осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолженностью;

операций кредитования путем  открытия кредитных линий;

операций кредитования в  форме овердрафта.

Проверка организации  кредитной работы в банке и  соблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита начинается с изучения, анализа и оценки того, как способствует организация кредитной работы снижению кредитных рисков банка. Оценка уровня постановки кредитной работы основывается на изучении функций отделов (управлений), занимающихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка.

Проверяется правильность распределения  обязанностей в этих управлениях, выявляются случаи совмещения обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера, оценивается состояние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций.

Изучая кредитную политику проверяемого банка, следует оценить ее стратегическую направленность (цели, приоритеты, принципы), проконтролировать соответствие содержащихся в ней инструктивных материалов нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования, оценить качество методических разработок по анализу кредитоспособности заемщиков, анализу кредитного портфеля банка, организации контроля за исполнением кредитных договоров.

Проверяется организация  работы кредитного комитета, его персональный состав, соблюдение нормативных документов, peгламентирующих его деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета, контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.

Проверка соблюдения порядка  оформления документов на выдачу кредитов осуществляется путем изучения на выборку  кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков. В состав досье должны входить: кредитная  заявка; годовой отчет; бухгалтерский  баланс с приложениями на последнюю  отчетную дату (с отметкой налоге вой  инспекции); аудиторское заключение о достоверности годового отчета; бизнес-план с указанием планируемых  доходов расходов; технико-экономическое  обоснование кредита, отражающее экономическую  эффективность и окупаемость  затрат в течение срока, на который  оформляется кредит; кредитный договор, обеспечения ссуды (договор залога, гарантии, поручительства и др.), кредитная  история заемщика.                   

Кроме того, вместе с кредитной  заявкой заемщик обязан представить: нотариально заверенные копии учредительных  документов и свидетельства о  государственной регистрации; нотариально  заверенную карточку с образцами  подписей и оттиск” печати (если заемщик обслуживается в другом банке); список кредиторов и дебиторов  с расшифровкой каждой задолженности  и указанием даты ее возникновения; письмо с визой налоговой инспекции  о намерении получить кредит и  открыть ссудный счет; в проверяемом  банке; другие документы (по требованию банка).

Проверка правильности оформления кредитного договора сводится к установлению наличия в нем таких данных, как: дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты сторон, сумма кредита и возможность ее корректировки сторонами, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи и погашения основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, процентная ставка и возможность ее корректировки в связи с изменениями экономической ситуации (уменьшением или увеличением ставки рефинансирования ЦБ РФ), обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и штрафные санкции за неисполнение условий договора, порядок рассмотрения споров по договору. В случае если в кредитном договоре предусмотрена возможность списания денежных средств, находящихся на счете клиента, без его распоряжения при наступлении срока погашения основной суммы долга и процентов по нему, то в соответствии со ст. 854 ГК РФ аналогичное условие должно быть предусмотрено в договоре банковского счета между банком-кредитором и клиентом-заемщиком.

Важным этапом является проверка своевременности и полноты погашения  выданных кредитов и возврата предметов  залога. При этом проверке подлежат выписки по ссудным и расчетным (текущим) счетам клиентов-заемщиков, если они обслуживаются в банке-кредиторе, или выписки по корреспондентскому счету банка-кредитора, если они  обслуживаются в другом банке. Выборочно следует проверить соблюдение очередности гашения суммы задолженности: штрафы, пени, проценты, основной долг (если иное не установлено кредитным договором).  

Необходимо проверить  и полноту принятых банком мер  по погашению просроченной задолженности, которые могут предусматривать: установление нового графика погашения  задолженности, получение дополнительного  обеспечения по кредитному договору, обращение взыскания на поручителей (гарантов), переуступку права требования по договору третьим лицам, подписание договора об отступном, договора новации, обращение взыскания на заложенное имущество, принудительное взыскание просроченной задолженности путем обращения в правоохранительные органы и другие меры.

В ходе аудита пассивных кредитных операций банков выполняются следующие основные проверки:                   

-соблюдения порядка оформления документов на получена кредита, переоформления (пролонгирования) кредитных договоров;

-правильности оформления и учета обеспечения получения кредитов;                                        

-правильности отражения в учете операций по получению и погашению кредитов;

-своевременности списания непогашенных кредитов на просрочку;

-правильности отражения в учете операций по начислению и оплате процентов за пользование кредитом;                

-своевременности списания неоплаченных процентов на просрочку;

-правильности оформления и отражения в учете операций кредитования путем открытия кредитных линий по получении кредитов;

-правильности оформления и отражения в учете операций кредитования в форме овердрафта.                           

Методика аудита пассивных  операций межбанковского кредитования изложена для банка, использующего  “кассовый” метод признания доходов  и расходов.

Проверка соблюдения порядка оформления документов на получение кредита начинается с установления наличия генеральных соглашений с банками-кредиторами, с которыми проверяемый банк сотрудничает на рынке.

Проверка переоформления (пролонгирования) кредитных договоров основывается на том, что межбанковские кредиты, полученные в рамках дополнительных соглашений и не погашенные в срок, должны быть пролонгированы в установленном порядке. Не допускается заключение новых дополнительных соглашений на получение кредита предусматривающих погашение ссудной задолженности по ранее заключенным дополнительным соглашениям, без реального движения денежных средств по коррес-пондентским счетам банка-заемщика и банка-кредитора.

На выборку проверяется  правильность отражения в учете  сумм основного долга по полученным кредитам и оприходование переданного  по ним обеспечения. При этом следует  учесть, что имущество или ценные бумаги, переданные в качестве залога, не списываются с баланса банка, а продолжают там учитываться  по соответствующей балансовой стоимости.

Следующим этапом проверки является установление своевременности и полноты погашения полученного кредита и получения (возврата) предметов залога (разблокирование бездокументарных ценных бумаг, находящихся в залоге, получение по индоссаменту векселей и др.).

Проверка своевременности  списания непогашенных кредитов на просрочку  является важным разделом аудита пассивных кредитных операций. При проверке используются данные аналитического и синтетического учета по пассивному балансовому счету 317 “Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам” по счетам второго порядка: 01 - по кредитам, полученным от Банка России, 02 - по кредитам, полученным от кредитных организаций, 03 - по кредитам, полученным от банков-нерезидентов. Проверка своевременности и полноты перенесения кредитов, не погашенных в срок, на счета по учету просроченных ссуд осуществляется путем сопоставления дебетовых оборотов по соответствующим счетам текущей задолженности и кредитовых — по указанным выше балансовым счетам.

Проверка правильности отражения в учете операций по возврату средств, полученных в рамках открытой кредитной линии без нарушения обязательств по договору, осуществляется по балансовым счетам (о порядке такой проверки было сказано выше). Следует проверить, что на внебалансовых счетах при погашении кредита, полученного по кредитной линии, никаких проводок не выполняется.

На заключительном этапе  проверки следует убедиться в своевременности закрытия лицевого счета на внебалансовом счете. Следует убедиться, что списание сумм с этого счета производится лишь после закрытия кредитного договора и при условии полного погашения банком своих обязательств по договору.