Анализ и аудит деятельности банка

 

 

АНАЛИЗ И  АУДИТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА

 

Задания к контрольным  работам для студентов

заочного факультета

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в банках»

 

Часть 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Гомель 2013

 

Содержание

 

1 Теоретическая часть………………………………………………………………

1.1 Качественная оценка  кредитного портфеля в зависимости  от форм обеспечения кредита…………………………………………………………………………

1.2 Анализ формирования  и использования резервов под  обесценение ценных бумаг…………………………………………………………………………………...

2 Практическая часть…………………………………………………………………

3 Список использованной  литературы………………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть

 

1. Качественная оценка кредитного портфеля в зависимости от форм обеспечения кредита.

 

 Качество и достаточность обеспечения своевременного возврата кредитов определяется стоимостью и ликвидностью залога или надежностью и обеспеченностью гарантий (поручительств). Банкам рекомендуется использовать в практике кредитования многократное превышение стоимости залога над объемом кредита. При этом залогодателем для обеспечения кредитных обязательств может быть как заемщик, так и третье лицо, оформленное как поручитель или гарант. Поручительство и гарантия по кредитным договорам должны обеспечиваться залогом имущества гаранта или поручителя.

Достаточность залога подразумевает  наличие соответствующей юридической документации, подтверждающей наличие права собственности на него, возможность реализации залога банком и получения необходимого размера средств для покрытия платежей по основной сумме долга и процентам, отсутствие требований предыдущих залогодержателей, которые могут уменьшить его стоимость.

Если обеспечением возврата кредита является гарантия (поручительство), то при этом учитывается платежеспособность гаранта (финансово-устойчив, имеет достаточный капитал и способен оплатить гарантию по предъявлению).

В зависимости от наличия  обеспечения своевременного возврата кредиты подразделяются на:

- обеспеченные кредиты  - кредиты, имеющие обеспечение  в виде высоколиквидного залога, реализация которого не вызывает сомнений и обеспечивает погашение суммы кредита и процентов по нему.

В том числе к ним  относятся:

1) кредиты под гарантию  или залог ценных бумаг Правительства  Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь;

2) кредиты под мобилизационные  резервы;

3) кредиты на пополнение  собственных оборотных средств,  выданные за счет ресурсов  Национального банка Республики Беларусь в 1992 - 1994 гг.;

4) рублевые кредиты  под залог депозитов, размещаемых  в банках, выдающих кредиты;

5) кредиты под гарантию  первоклассных банков;

- недостаточно обеспеченные  кредиты - кредиты, имеющие частичное  обеспечение в виде высоколиквидного  залога (по стоимости менее 100%, но не более 70% от размера  кредита и процентов по нему);

- необеспеченные кредиты - кредиты, не имеющие обеспечения в виде высоколиквидного залога, либо у которых реальная (рыночная стоимость залога составляет менее 70% от размера кредита и процентов по нему и способность реализации сомнительна.

 К 1 группе  риска  - "стандартные кредиты" относятся  кредиты, выданные заемщикам,  имеющим устойчивое финансовое положение, не вызывающим  сомнений в своевременном возврате  полученной  ссуды  и  уплате  начисленных  процентов. В эту  группу    включаются   срочные    и   пролонгированные   (в исключительных  случаях не  более одного  раза) кредиты при          условии своевременной выплаты  по ним начисленных процентов  или наличия  просроченной задолженности по  процентам до 60 дней.

Резерв по этой группе не создается.

 Ко  II  группе  риска  -  "субстандартные кредиты"  относятся  обеспеченные кредиты,  просроченные до  90 дней;  срочные  и  пролонгированные  кредиты,  по  которым имеется просроченная задолженность по процентам от 61 до 120 дней.

Резерв по этой группе создается в размере 30% от общей суммы задолженности.

К III группе риска - "проблемные кредиты" относятся обеспеченные кредиты, просроченные от 91 дней до 180 дней; недостаточно обеспеченные кредиты, просроченные до 180 дней; необеспеченные кредиты, простроченные до 90 дней; срочные и пролонгированные кредиты,  отнесенные к сомнительной задолженности в течение 90 дней с момента отнесения ;  суммы, не взысканные по исполненным гарантиям и поручительствам до 180 дней; векселя, учтенные банком, не оплаченные в срок в течение 90 дней .

Резерв по этой группе создается в размере 50% от общей  суммы задолженности.

К IV группе риска - "убыточные  кредиты" относят все кредиты, простроченные свыше 180 дней, необеспеченные кредиты, просроченные более 90 дней, а также кредиты, выданные заемщикам, объявленным в установленном порядке экономически несостоятельными или банкротами,  срочные и пролонгированные кредиты, отнесенные к сомнительной задолженности свыше 90 дней;  суммы, не взысканные банком по исполненным гарантиям свыше 180 дней; векселя, учтенные банком, не оплаченные в срок более 90 дней.

Резерв по этой группе риска создается в размере 100% от общей суммы задолженности.

Резерв по кредитам на инвестиции, а также по кредитам в текущую деятельность , создается не на всю сумму долга, а на часть его согласно графикам погашения кредитов.

Под выданные банком гарантии и поручительства резерв создается  с момента периода обязательств банку гаранту (поручителю).

Для анализа кредитной  задолженности и классификации  кредитов банки ведут кредитное досье по каждому клиенту. Данные этой таблицы используются для расчета размера резерва и составления пояснительных записок.

При длительности просроченной задолженности по начисленным процентам более 30 дней, уполномоченный орган управления банком  (Совет или Правление банка) имеет право принять решение о дальнейшем неначислении процентов, если кредитная задолженность отнесена к сомнительной.

Резерв на задолженность  по просроченным процентам не создается.

Кредитная задолженность, отнесенная к III и IV группам кредитного риска, является сомнительной и учитывается на счетах групп 198, 28  , 412  Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Беларусь от 27.06.95 N 555.  Резерв, созданный по II-IV группам риска, учитывается на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Беларусь от 27 июня 1995 г. N 555 с дополнениями .

 При принятии соответствующих  решений об отсрочке (пролонгации)  кредитов, выданных по решению  Правительства Республики Беларусь, указанные кредиты учитываются в установленном порядке в составе срочной (пролонгированной) задолженности.

 

2. Анализ формирования и использования резервов под обесценение ценных бумаг.

 

При инвестировании средств в ценные бумаги для поддержания ликвидности активов и компенсации финансовых потерь коммерческие банки обязаны формировать резерв под обесценение ценных бумаг. Он создается по ценным бумагам, к которым относятся акции, облигации и иные ценные бумаги, за исключением векселей и депозитных сертификатов. Резерв не создается по выкупленным ценным бумагам собственной эмиссии; государственным облигациям Республики Беларусь, облигациям Национального банка, облигациям правительств, центральных (национальных) банков стран группы «А», банков группы «А», международных финансовых организаций и банков развития; ценным бумагам, признаваемым по справедливой стоимости; акциям, не относящимся к торговому портфелю.

В целях определения  размера специального резерва под  обесценивание ценных бумаг банки  на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют способность эмитента обслуживать ценные бумаги и ликвидность ценных бумаг на вторичном рынке по следующим четырем группам риска:

- I группа риска – безусловная способность эмитента исполнить свои обязательства. По I группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере 1 процента цены приобретения всех ценных бумаг, отнесенных к данной группе риска;

- II группа риска – нет очевидных признаков существенного снижения цены и (или) возникновения вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств. По данной группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере от 25 до 50 процентов цены приобретения ценной бумаги;

- III группа – тенденции свидетельствуют о существенном снижении цены и (или) вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств.

К данной группе также относятся  ценные бумаги эмитентов, в отношении  которых отсутствует информация, позволяющая вынести мотивированное суждение об уровне риска, или информации недостаточно для вынесения адекватного суждения.

По данной группе риска специальный  резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере от 50 до 100 процентов цены приобретения ценной бумаги;

- IV группа – высокая вероятность неисполнения обязательств эмитентом. При этом основными критериями, которыми должны руководствоваться банки при отнесении ценных бумаг к данной группе, являются:

наличие оснований, позволяющих сделать  выводы о признании структуры баланса эмитента неудовлетворительной;

задержка эмитентом более чем  на 90 дней выплат дохода (процентов, дисконта, дивидендов) и (или) непогашение ценных бумаг в установленные сроки.

К IV группе риска вне зависимости от оценки банками способности эмитента обслуживать ценные бумаги относятся также ценные бумаги:

юридических лиц  группы «D» (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий правительств стран группы «А», международных финансовых организаций и банков развития, банков группы «А», гарантийного депозита денежных средств в свободноконвертируемой валюте, в ограниченно конвертируемой валюте (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства), залога государственных ценных бумаг стран группы «А», векселей, авалированных и (или) акцептованных правительствами стран группы «А» и/или банками группы «А», а также наличия страхового полиса страховой организации – юридического лица группы ”А“);

юридических лиц-нерезидентов (кроме банков), не имеющих рейтинга (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий правительств стран группы «А», международных финансовых организаций и банков развития, банков группы «А», гарантийного депозита денежных средств в свободноконвертируемой валюте, в ограниченно конвертируемой валюте (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства), залога государственных ценных бумаг стран группы «А», векселей, авалированных и (или) акцептованных правительствами стран группы «А» и/или банками группы «А», а также наличия страхового полиса страховой организации – юридического лица группы ”А“);

банков группы «D» (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий правительств стран группы «А», международных финансовых организаций и банков развития, банков группы «А», гарантийного депозита денежных средств в свободноконвертируемой валюте, в ограниченно конвертируемой валюте (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства), залога государственных ценных бумаг стран группы «А», векселей, авалированных и (или) акцептованных правительствами стран группы «А» и/или банками группы «А», а также наличия страхового полиса страховой организации – юридического лица группы ”А“);

банков группы «С», в случае отсутствия годовой  отчетности, подтвержденной внешним аудитом, свидетельствующей о безубыточной деятельности данных банков не менее чем за два последних финансовых года (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий правительств стран группы «А», международных финансовых организаций и банков развития, банков группы «А», гарантийного депозита денежных средств в свободноконвертируемой валюте, в ограниченно конвертируемой валюте (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства), залога государственных ценных бумаг стран группы «А», векселей, авалированных и (или) акцептованных правительствами стран группы «А» и/или банками группы «А», а также наличия страхового полиса страховой организации – юридического лица группы ”А“);

правительств, центральных (национальных) банков стран группы «Е».

По данной группе риска специальный резерв под  обесценивание ценных бумаг формируется  в размере 100 процентов цены приобретения ценной бумаги.

Специальный резерв под обесценивание ценных бумаг  формируется для каждого отдельно приобретенного лота (пакета) ценных бумаг, имеющих один регистрационный номер.

Специальный резерв под обесценивание ценных бумаг  используется для покрытия убытков, возникающих вследствие продажи (погашения) ценных бумаг по цене, ниже цены их приобретения (покупки), а также для списания задолженности по ценным бумагам, находящимся в собственности банков и отнесенным к IV группе риска.

Списание с баланса  задолженности по ценным бумагам, отнесенным к IV группе риска, производится в максимально короткие сроки, но не позднее 90 дней с момента отнесения ее к данной группе риска.

Списание с баланса задолженности  по ценным бумагам, отнесенным к  IV группе риска, на внебалансовые счета не является основанием для прекращения обязательств эмитента ценных бумаг.

Списанная за счет сформированного специального резерва  под обесценивание ценных бумаг задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств эмитента ценных бумаг по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.