Анализа себестоимости продукции

 

Из приведенных расчетов в аналитической таблице 2.1 можно сделать следующие выводы:

1. Себестоимость продукции в 2007 году увеличилась на 11011,25 тыс.руб. по сравнению с 2006 годом за счет увеличения накладных расходов на 4409,87 тыс.руб.  при этом повысились расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на 1883,16 тыс.руб. произошло повышение общецеховых расходов на 1051,33 тыс.руб., фонд оплаты труда увеличился на 70%.
2. Самый высокий удельный вес в себестоимости продукции приходится на накладные расходы. Хотя сумма накладных расходов в 2007 году увеличилась, но их удельный вес в себестоимости продукции снизился на 4%.

Отсюда следует, что  на себестоимость продукции существенно  повлияли накладные расходы, и заработная плата работающих. Динамика суммы  затрат и общей себестоимости  показана на рис. 2.1.

 

Рис. 2.1. Динамика суммы затрат и общей себестоимости

 

Из данного рисунка  видно, что наибольшая часть в  общей себестоимости отводится  на накладные расходы. В 2007 году все  расходы по содержанию механосборочного цеха увеличились. Себестоимость продукции возросла на 28%.

Структура затрат в себестоимости  представлена на рисунках 2.2, 2.3.

Рис. 2.2. Структура затрат в общей себестоимости за 2006 г.

 

Рис. 2.3. Структура затрат в общей себестоимости за 2007 г.

 

Из данных рисунков можно  увидеть, что в структуре затрат себестоимости накладные  и общецеховые расходы снизились, а заработная плата и расходы по эксплуатации и содержанию оборудования увеличились по сравнению с 2006 годом.

Чтобы рассмотреть, как  составляющие структуру накладных  расходов оказывают влияние на их рост или снижение, необходимо проанализировать структуру накладных расходов и их динамику.

Накладные расходы включают в себя: электроэнергию для технологических  целей, электроэнергию осветительную, сжатый воздух низкого давления, вода, коллектор, отопление, транспортировку тепла. Все эти составляющие оказывают влияние на рост накладных расходов или их снижение, а также влияют на рост или снижение себестоимости продукции.

Рассматриваются условно-переменные накладные расходы в аналитической  табл. 2.2, которые в большей степени влияют на  себестоимость продукции.

 

Таблица 2.2

Условно-переменные накладные  расходы механосборочного цеха в  динамике

Наименование услуг	Тариф на ед изм., руб.		Расход, ед. изм.		Сумма затрат, тыс.руб.		Абсо-лютные откло-нения	Уд. вес, %
	2006 год	2007 год	2006 год	2007 год	2006 год	2007 год	к 2006 г	2006 год	2007 год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Электроэнергия для технологических целей, квтч	2,1	3,2	230952	250790	494,2	802,5	308,3	2,3	3,1
Электроэнергия осветительная, квтч	2,1	3,2	17476	18671	37,4	59,7	22,3	0,2	0,2
Отопление, мгк.	13511	14600	1521	1670	20551,5	24382	3830,5	93,9	92,7
Транспортировка тепла, мгк.	13511	15100	32,7	43,2	441,3	652,3	211,0	2,0	2,5
Вода ст. 04, м.куб.	28,1	29,3	294	527	8,2	15,4	7,2	0,0	0,1
Подпиточная вода, м.куб.	20,1	22,0	3166	3100	63,5	68,3	4,8	0,3	0,3
Продолжение табл. 2.2
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сжатый воздух низкого давления, м.куб.	0,3	0,4	890000	883500	284,8	309,2	24,4	1,3	1,2
Коллектор, м.куб.	20,6	22,0	294	337	6,1	7,4	1,4	0,0	0,0
ИТОГО					21887	26306,3	4419,3	100,0	100,0

 

Из табл. 2.2 видно, что огромную роль на повышение накладных расходов сыграло увеличение расхода отопления и электроэнергии. В среднем повышение тарифов произошло на 18% по отношению к 2006 году.

Сумма затрат на электроэнергию в 2007 году увеличилась по сравнению  с 2006 годом на  330,6 тыс.руб. (308,3 + 22,3) за счет повышения тарифа и повышения  потребления электроэнергии на технологические нужды. По остальным статьям также за  счет повышения тарифов и увеличения расхода произошло повышение затрат. Сумма затрат на отопление увеличилась по отношению к 2006 году на 4041,5 тыс.руб., за счет повышения цен на тариф на 9% и увеличения расхода.

Структура накладных  расходов в динамике приведена в  табл. 2.3.

 

Таблица 2.3

Структура накладных  расходов в динамике

Наименование услуг	Сумма затрат, тыс.руб.		Абсолютные отклонения	Удельный вес, %
	2006 год	2007 год	к 2006 г	2006 год	2007 год
1	2	3	4	5	6
Электроэнергия, квтч.	531,6	862,3	330,6	2,4	3,3
Отопление всего,мгк	20992,8	25034,3	4041,5	95,9	95,2
Сжатый воздух низкого давления, м.куб.	284,8	309,2	24,4	1,3	1,2
Коллектор, м.куб.	6,1	7,4	1,4	0,0	0,0
Вода, м.куб.	71,7	93,1	21,4	0,3	0,4
ИТОГО	21887,0	26306,3	4419,3	100,0	100,0

 

Из табл. 2.3 видно в 2007 году структура накладных расходов изменилась в отношении 2006 года, удельный вес отопления снизился на 0,7% удельный вес воздуха сжатого давления снизился на 0,1%.  По всем остальным составляющим произошло повышение в структуре: удельный вес электроэнергии увеличился на 0,9%, вода на 0,1%, самый большой удельный вес в структуре отводится отоплению 95%, около  3% отводится электроэнергии.

В целом за 2007 год механосборочным цехом выпущено товарной продукции на 53054 тыс.руб. темп роста к 2006 году составил 128%. Возросли объемы производства военной продукции, что позволило повысить загрузку производственных мощностей.

Для того, чтобы проанализировать трудоемкость продукции, необходимо провести анализ себестоимости на 1 нормо-час (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Анализ себестоимости  на 1 нормо-час

Наименование изделия	Объем выпуска в н/час			Объем выпуска в тыс.руб.			Стоимость 1 н/час в руб.
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
КСЛ	11600	13500	17865	1943	4310	3876	168	319	217
ЯК-54	36400	37890	38900	31335	27458	35920	861	725	923
ЗМ-82	9300	15200	25130	5524	6498	13258	594	428	528
Итого	57300	66590	81895	38802	38266	53054

 

Из анализа трудоемкости видно, что стоимость 1 н/ч на изделие КСЛ по отношению к 2005 году увеличилась на 49 руб., а по сравнению с 2006 годом снизилась на 102 руб.. На изделие Як-54 увеличение трудоемкости произошло в 1,27 раза по отношению к 2006 году, увеличение трудоемкости по 3М-82 составило 73 руб. по сравнению с 2006 годом, а по сравнению с 2005 годом стоимость 1 н/ч снизилась на 29 руб.

Отсюда следует, что  стоимость 1 н/часа дорожает, это объясняется  ростом цен, тарифов на материалы, покупные комплектующие изделия, энергоносители, недостаточной загрузкой производственных мощностей, увеличением объема выпуска продукции.

Возросли трудозатраты на объем выпуска по изделию ЯК-54, что связано с освоением изделия, его доработкой изготовлением оснастки, длительным технологическим циклом изготовления деталей, сложной обработкой.

Для того, чтобы выявить  резервы для снижения себестоимости  продукции механосборочного цеха следует  провести факторный анализ себестоимости  продукции и установить какие  факторы больше всего повлияли на рост себестоимости.

В ходе проведенного анализа  по цеху механической обработки крупных и средних деталей сделаны следующие выводы:

1. Себестоимость продукции в 2007 году увеличилась на 11011,25 тыс.руб. по сравнению с 2006 годом за счет увеличения накладных расходов на 4409,87 тыс.руб.  при этом повысились расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на 1883,16 тыс.руб. произошло повышение общецеховых расходов на 1051,33 тыс.руб., фонд оплаты труда увеличился на 70%.
2. Самый высокий удельный вес в себестоимости продукции приходится на накладные расходы. Хотя сумма накладных расходов в 2007 году увеличилась, но их удельный вес в себестоимости продукции снизился на 4%.
3. Сумма затрат на электроэнергию в 2007 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на  330,6 тыс.руб. (308,3 + 22,3) за счет повышения тарифа и повышения потребления электроэнергии на технологические нужды. По остальным статьям также за  счет повышения тарифов и увеличения расхода произошло повышение затрат. Сумма затрат на отопление увеличилась по отношению к 2006 году на 4041,5 тыс.руб., за счет повышения цен на тариф на 11% и увеличения расхода.
4. Стоимость 1 н/часа дорожает, это объясняется ростом цен, тарифов на материалы, покупные комплектующие изделия, энергоносители, недостаточной загрузкой производственных мощностей, увеличением объема выпуска продукции.
5. Возросли трудозатраты на объем выпуска по изделию ЯК-54, что связано с освоением изделия, его доработкой изготовлением оснастки, длительным технологическим циклом изготовления деталей, сложной обработкой. Предлагается повысить производительность труда,

6. Цех потребляет очень много электроэнергии и тепла. Отопление по накладным расходам самое дорогое. Следовательно, предлагается провести дополнительные мероприятия по утеплению цеха, возможно заменить отопительную систему в целом. Более экономно использовать энергоресурсы.

В целом за 2007 год механосборочным цехом выпущено товарной продукции на 53054 тыс.руб. темп роста к 2006 году составил 128%. Возросли объемы производства военной продукции, что позволило повысить загрузку производственных мощностей, цех сработал с перерасходом по всем статьям, кроме расхода сжатого воздуха низкого давления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции

 

Вопреки распространенному  мнению, что сокращать следует  в первую очередь накладные расходы, часто более эффективными бывают мероприятия по сокращению прямых материальных и трудовых затрат. Это происходит за счет внедрения новых технологий, более рациональной организации труда рабочих, выбора более дешевых материалов и т.д. Однако эти мероприятия не связаны напрямую с деятельностью бухгалтеров-аналитиков (или бухгалтеров и работников планово-экономического отдела). Поэтому в данной работе будут рассмотрены направления сокращения затрат, доступные для понимания специалистов по управленческому учету.

Предлагаются мероприятия  по сокращению себестоимости продукции механосборочного цеха:

1. Пересмотр опытных норм расхода материалов и трудоемкости и замена их на технически обоснованные нормы. В связи с заказом самолета Як-54, механосборочный цех вынужден устанавливать временные опытные нормы расхода материалов, трудоемкости на изделие, которые потом подлежат замене на технически обоснованные. Однако специалисты инженерной службы и управленческий персонал подразделения не спешат менять эти нормы, закладывая тем самым определенный резерв расхода ресурсов. Временные опытные нормы всегда выше (в 1,5, 2 и даже в 3 раза) тех, которые устанавливаются в последствии с учетом проверенных временем отходов, потерь, показателей использования материалов, показателей трудоемкости. Поэтому выявление «просроченных» опытных норм расхода материалов и обоснованной трудоемкости может привести к значительному сокращению затрат на производство и повышению производительности труда.
2. Перевод постоянных затрат в переменные. Можно изменить повременную оплаты труда основных рабочих на сдельную.
3. Более рациональное использование материальных ресурсов.  Внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырьe, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более  прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака.
4. Улучшение использования основных фондов. В механосборочном цехе все оборудование устаревшее, его физический и моральный износ составляет 85%. У данного оборудования остаточная стоимость равна нулю, оно отработало в 3 раза больше нормативного срока службы. Отдачи от такого оборудования, соответственно никакой, зато затраты на его эксплуатацию и содержание составляют 4682,2 тыс.руб. Предлагается внедрить более прогрессивные машины и оборудование, соответствующее современным требованиям, модернизировать старое и освободить механосборочный цех от излишних машин и оборудования, которые не задействованы в производственном процессе или потеряли свою технологическую пригодность на 100%. В результате внедрения данного мероприятия повысится производительность оборудования, снизится трудоемкость технологических процессов, повысится производительность труда, произойдет экономия живого рабочего труда. Соответственно снизится себестоимость продукции.
5. Провести фотографию рабочего времени, для того , чтобы выявить коэффициент возможного повышения производительности труда за счет устранения потерь рабочего времени. Провести мероприятия по снижению потерь рабочего времени, направленные на улучшение трудовой дисциплины. Для этого необходимо пересмотреть условия оплаты труда (разработать поощрительную систему и систему наказания), обеспечить мотивацию высокопроизводительного труда.
6. Сократить численность специалистов и вспомогательных рабочих. Коэффициент загрузки специалистов и вспомогательных рабочих равен 0,8 в связи с получением в цех компьютеров. От проведения сокращения снизятся постоянные расходы, что позволит снизить себестоимость продукции. Это мероприятие будет ниже рассмотрено более подробно.
7. Частичная замена отопительной системы и мероприятия по утеплению цеха, так как механосборочный цех потребляет тепла на сумму 25034,3 тыс. руб., что составляет 95% в себестоимости продукции и электроэнергии на сумму 862,3 тыс.руб., позволят сэкономить расход тепла и электроэнергии, а также позволят снизить себестоимость продукции.