Типичные ошибки выявленные аудитором при аудите финансовых вложений

Введение

1. Теоретические аспекты  аудита финансовых вложений

2. Аудит финансовых  вложений

3. Типичные ошибки  выявленные аудитором при аудите  финансовых вложений

Заключение

 

Введение

 

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям  относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Что же касается ценных бумаг, то это особая форма существования  капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и их законностью.

Целью данной работы является рассмотрение финансовых вложений и  аудита данной категории, а так же составление аудиторского заключение на основании проверки финансовых вложений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить понятие, состав, порядок  учета финансовых вложений;

- рассмотреть теоретические и  нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений;

- дать краткую характеристику  аудируемого предприятия;

- разработать план  и программу аудита на предприятии;

- предоставить отчёт  руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все  выявленные недостатки и дать  рекомендации по их устранению.

Актуальность выбранной темы состоит  в том, что в настоящее время  многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных  видов, при этом может происходить  нарушение законодательства. для  поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Наиболее полно вопрос о теоретических  аспектах аудита финансовых вложений был раскрыт в работах следующих  авторов: Подольский В. И., Мерзликина Е. М., Агеева Ю. Б. Сама же методика аудита финансовых вложений была четко сформулирована в работах следующих авторов: Робертсон Дж., Арабян К. К.. И для описания типичных ошибок выявленных аудитором при аудите финансовых вложений посвящены следующие работы: Шеремет А. Д., Рогуленко Т. М., Пупко Г. М.

В данной курсовой работе мы рассмотрим такие вопросы как:

- аудит учета финансовых вложений;

- источники информации для проверки;

- основные законодательные и  нормативные документы, регулирующие  объект проверки;

- план и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений;

- перечень аудиторских процедур;

- возможные нарушения ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности.

 

 

 

1. Теоретические аспекты  аудита финансовых вложений

 

Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они существенны в стоимостном выражении. Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми вложениями организации, правильностью их отражения в отчетности. Каждая такая операция оценивается аудиторами в отдельности.

Аудит финансовых вложений должен проводиться  исходя из пяти направлений аудита: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия.

Аудиторская проверка проводится, используя  такие источники информации как учредительные документы, сертификаты акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг, договоры займа, купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, книги регистрации ценных бумаг (реестры), бухгалтерская отчетность.

В ходе аудита финансовых вложений аудитор в первую очередь изучает состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, затем подтверждает первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений и устанавливает правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями. Важно установить правильность классификации финансовых вложений, так как это влияет на правильность организации учета этих вложений и достоверность бухгалтерской отчетности. Также в течение аудиторской проверки необходимо подтвердить достоверно ли отражаются в учете доходов операции с финансовыми вложениями, и оценить качество инвентаризации финансовых вложений.

Аудит финансовых вложений предполагает и проверку хозяйственных операций, приведших к изменению суммы и состава финансовых вложений. Повышенное внимание уделяется документальному оформлению операций по предоставлению займов и их экономическому обоснованию.

Цель аудита финансовых вложений —  получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Для достижения указанной цели ставятся задачи: определить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; учету результатов от финансовых вложений; проверить, соблюдены ли требования налогового законодательства.

Основными направлениями аудита финансовых вложений могут служить аудит  вложений: в уставные капиталы других организаций; в совместную деятельность; в займы на срок более 12 месяцев и до 12 месяцев.

Из анализа направлений  проверки вытекают следующие задачи: подтвердить правильность ведения  учета долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений; подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность; установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений; подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

То есть аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по статьям «Долгосрочные  финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из следующих  предпосылок:

1) полноты — все финансовые  вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

— в бухгалтерском учете и  отчетности зафиксированы все приобретенные  организацией ценные бумаги и выданные займы;

— сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

— сальдо и обороты по счетам в  полном объеме перенесены из регистров  бухгалтерского учета в Главную  книгу и бухгалтерскую отчетность;

— в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;

— все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

2) существования — все финансовые  вложения существенны для организации,  существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:

— наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми Первичными документами  и результатами проведенной в  установленном порядке инвентаризации;

— организация обладает правами  на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

— финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской  отчетности, принадлежат организации  на законных основаниях;

— отраженные в бухгалтерском балансе  ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

— все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

— все операции по финансовым вложениям  вытекают из условий отношений, которые  не противоречат действующему законодательству;

— операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке;

3) оценки — финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском  учете и отчетности в соответствии  с требованиями нормативных документов:

— рублевая оценка ценных бумаг в  иностранной валюте проведена в  соответствии с требованиями действующего законодательства;

— в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость  сформирована согласно требованиям нормативных документов;

— стоимость ценных бумаг для  включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

— выручка от продажи ценных бумаг  отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

4) точности — затраты по финансовым  вложениям учтены в соответствии  с правилами бухгалтерского учета,  данные бухгалтерской отчетности  соответствуют записям в регистрах  синтетического учета:

— в первичных документах, регистрах  бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

— при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной  валюте, использованы ее курсы, соответствующие курсам ЦБР на дату совершения операций;

— в бухгалтерской отчетности отражен  финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

5) ограничения учетного периода  — все операции по принятию  к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

6) представления и раскрытия  — все финансовые вложения  правильно классифицированы и  раскрыты в бухгалтерской отчетности:

— финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

— доходы и расходы, связанные с  реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

— информация о финансовых вложениях  раскрыта в пояснениях к бухгалтерской  отчетности.

Получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Источниками информации для проверки финансовых вложений являются следующие:

- первичные документы по учету  финансовых вложений, в том числе  документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы других  организаций и в совместную  деятельность; свидетельства на  суммы произведенных вкладов  в другие предприятия; документы  приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.

- документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том  числе учредительные документы;  выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

- учетные регистры, в том числе  Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета, статусом экономического субъекта.