Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов

Содержание

 

Введение 3

1. Теоретические основы формирования операционных и внереализационных доходов и расходов 7

2. Анализ операционных доходов и расходов 9

Заключение 19

Список использованных источнков 23

 

Введение

 

Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая прибыль или  убыток.

В современных  условиях хозяйствования прибыль организации  в бухгалтерском учете слагается  из совокупности финансовых результатов  от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также  чрезвычайных доходов и расходов.

Так, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета  доходов и расходов от внереализационных  операций. В некоторых организациях, где подобных расходов и доходов  много, корректировка настолько  значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

Термины « Операционные доходы» и «  Операционные расходы» впервые появились  в Отчете о финансовых результатах  и Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утверждённых Приказом Минфина РФ 12,11,1996года № 97.До этого все расходы и доходы организации четко подразделялись на три группы:

От реализации продукции (работ, услуг)

От прочей реализации (основных средств и прочих активов)

От внереализационных  операций.

Источники для получения информации об этих доходах и расходах также были очевидны: для первой группы – счет « Реализация продукции (работ, услуг)», для второй группы – счета « Реализация и прочее выбытие основных средств»и « Реализация прочих активов», для третьей группы – счет « Прибыли и убытки». Доходы и расходы, не связанные с реализацией, относились к внереализационным. Введение терминов, « Операционные доходы» и «Операционные расходы» нарушило эту логику, поскольку ряд доходов и расходов, не связанных с реализацией и вследствие этого являющихся внереализационными, попали в состав операционные доходы и расходы, связанные о сдачей имущества в аренду списание основных средств по причине морального износа, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаги др.

Четкое  определение терминов « Операционные доходы» и « операционные расходы» нет. В пункте 3,8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности указано, что к ним в основном относятся доходы и расходы « по операциям, связанные с движением имущества». Надо иметь сильное воображение, чтобы увидеть движения имущества при сдаче в аренду здания, содержание законсервированных производственных мощностей и т. д.

В этом пункте Инструкции дальше записано: « кроме  того, в составе операционных доходов  и расходов отражаются курсовые разницы, сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и  сборов за счет финансовых результатов» и т.п.

Нет определённых терминов « Операционные доходы»  и « Операционные расходы» и в  ПБУ 10/99 « Расходы организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждён Приказом Минфина РФ от 28,06,2000года № 60.Отсутствие этих определений приводит к размыванию границ между « Операционными доходами» и «Операционными расходами» и « Внереализационными» доходами и расходами». Не случайно отдельные виды доходов и расходов относят то к одной группе, то к другой. Например, в отчете о прибылях и убытках курсовые разницы следовало до 2000года, отражать в составе операционных доходов и расходов, а с 2000 года в составе внереализационных доходов и расходов. Нечеткость трактовки этих понятий вынуждает бухгалтера при делении доходов и расходов на отдельные группы не думать, а просто выяснить из нормативных документов, какие доходы и расходы Минфин России относит к операционным, а какие к внереализационным.

Термины «Внереализационные доходы» и «  Внереализационные расходы» появились  значительно раньше, чем « Операционные доходы» и « Операционные расходы». И не случайно 25 глава НК РФ рассматривает  последние как часть первых.

К таким  доходам согласно п. 8 ПБУ 9/99 относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров и поступления в  возмещение причинённых убытков;

активы  полученные безвозмездно;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истёк срок исковой давности;

курсовые  разницы;

суммы дооценки активов.

Внереализационные расходы, в бухгалтерском смысле, представляют сбой как бы обратную сторону внереализационных доходов.

Любой человек, вникающий в данные отчета о финансовых результатах, должен понимать, что даже если бухгалтер составил этот отчет  сверх добросовестно, всё равно  значения расходов глубоко относительны и дают довольно смутные представления  о том, что действительно происходит на предприятии с его расходами.

Сделанный вывод только подчёркивает» неуверенность, ненадёжность, неудовлетворение», переживаемые бухгалтером.

В самом  деле, состав и объём затрат зависят  в незначительной степени от бухгалтера и соответственно именно он формирует  величину себестоимости. Достаточно изменить норму амортизации, и себестоимость  возрастёт, прибыль уменьшится, и  наоборот. Можно изменить степень  капитализации, и расходы, а соответственно и прибыль, изменяется. Можно потери включать в состав расходов, а можно  не делать этого. Можно накладные  (постоянные, косвенные) расходы отнести на счет « Основное производство, а можно списать на счет « Реализация». Таким образом, репертуар огромен, и каждый настоящий бухгалтер имеет достаточно широкий выбор.

 

1. Теоретические основы формирования операционных и внереализационных доходов и расходов

 

Состав операционных расходов и  доходов достаточно разнообразен. По мнению автора книги «Бухгалтерский учет в организациях» Козлова  Е.П. разнообразие операционных доходов  и расходов требует более детальной  их группировки. Допустим, к субсчету 1 можно открыть счета 11 « Доходы от сдачи имущества в аренду», 12 «Доходы от реализации основных средств», 13 «Доходы от продажи валюты»  и др. В развитии каждого такого счета следует открывать аналитические  счета по каждой группе доходов и расходов.

К внереализационным  доходам и расходам по его мнению относятся результаты от операций, непосредственно не связанных с  производственной деятельностью организации. Однако при анализе этой категории  доходов и расходов следует учитывать  степень влияния конкретных видов  доходов и расходов на счет необлагаемой прибыли.

В состав внереализационных доходов и  расходов Козлов Е.П. включает:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещение причинённых организации убытков.

Они принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присуждённых судом или признанных организацией (должником).

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате (признаются в целях налогообложения).

прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, по которой  истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они  включаются в доходы и расходы  организации в сумме в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации.

курсовые  разницы.

расходы на содержание производственных мощностей  и объектов, находящихся на консервации.

стоимость безвозмездно полученных основных средств  или других амортизируемых активов  по мере начисления амортизации в  сумме начисленной амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство.

возмещения  причиненных организации убытков.

возмещения  организации убытков, причинённых  другими компаниям.

расходы связанные с рассмотрением дел  в судах.

поступления и возмещения причинённые организации  убытков.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относятся:

доходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это  не является предметом деятельности организации)

доходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности и расходы связанные  с ними (когда это не является деятельностью организации)

доходы (проценты) и расходы, связанные с  участием в уставном капитале других организаций.

Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:

начислений  арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности и от участия в  уставном капитале других организаций.

 

2. Анализ операционных доходов и расходов

 

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются  суммой полученной прибыли и уровнем  рентабельности. Прибыль предприятия  получается от реализации продукции; сдачи  в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах.

Только после продажи  продукции чистый доход принимает  форму прибыли.

Количественно она представляет разность между чистой выручкой (по уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные фонды) и полученную себестоимость реализованной  продукции т.е. чем больше предприятие  реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты в  тесной связи с использованием реализацией  продукции.

Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят  от производственной, снабженческой, маркетинговой  и финансовой деятельностью предприятия.

Основными задачами анализа  финансовых результатов деятельности является:

• систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
• определения явления как объективных, так субъективных факторов финансовые результаты;
• выявления резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
• оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;
• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками  информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные  на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46,47,48 «Выполненные этапы по незавершенным  работам» и счет 80 « Уставный капитал», финансовой отчетности форма 2 « Отчет о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы бизнес плана.

 

Таблица 8 - Анализ финансовых результатов

Показатель	2004г.		2005г.		2006г.
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
1.Всего доходов  и поступлений	8,5	100	127,6	100	335,8	100
2.Общие расходы  финансовой хозяйственной деятельности	76,5	100	120,6	100	202,3	100
3. Выручка от  реализации	61,6	72,5	119,6	93,7	211,8	63,1
4. Затраты на  производство и сбыт продукции	60	78,3	116,3	96,4	193	95,4
В том числе
Себестоимость продукции	5,2		105		193
Коммерческие  расходы	0,6		1,1		-
Управленческие  расходы	7,4		10,2		-
5. Прибыль от  реализации	1,7	2	3,3	2,3	18,7	5,6
6. Доходы по  операциям финансового характера	17	20	2,3	2,6	0,3	0,8
7. Расходы по  операциям финансового характера	13,3	17,3	3	2,4	3,2	1,6
8. Прочие доходы  тыс. руб.	290866	0,3	9627	0,007	28829700	8,6
9. Прочие расходы  тыс. руб.	2442057	3,2	736556	0,6	-	-
10. Прибыль отчетного  периода	2,3	2,7	1,2	0,9	38	11,3
11.Налог на  прибыль тыс.руб.	893549	1,2	702467	0,6	6043810	3

 

Строка № 2: Общие расходы  финансово хозяйственной деятельности с 2000года по 2005год выросли на 44132603 рубля. С 2005 по 2006 на 81666693 – это отрицательная  тенденция.

Строка № 3: Выручка от реализации повысилась в 2005 году на 21,22% по сравнению с 2004годом, но снизилась в 2006 году на 30,65% по сравнению с 2005 годом. Это говорит о том, что больший доход предприятие получает от не основной деятельности. Строка № 5: Прибыль от реализации в 2005 году выросла на 0,3% по сравнению с 2004годом. В 2006 году на 3,3 % рост благоприятен и свидетельствует о увеличении рентабельности продукции, повышение спроса на продукцию. Строки № 10: Прибыль отчетного периода и чистая прибыль в 2005 году снизилась на 18 % по сравнению с 2004годом, но выросла в 2006 году на 10,4 %, также указывает на положительные тенденции в организации производства на АПСК « Г», за счет этой прибыли организация может погасить свою задолженность по выплате налогов, погасить дебиторскую задолженность перед поставщиками т.д. Строка № 11: С увеличением прибыли соответственно повысился и налог на прибыль в 2006 году он увеличился на 2,4 % - это доля прибыли перечисляемая в бюджет в виде налога на прибыль.