Существенность и аудиторский риск

  

 

 

 

 

 

  3.1. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РИСК

Под внутрихозяйственным  риском (чистым риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует  степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При подготовке общего плана аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности. При подготовке программы аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и (или) обороты по вторым превышают заданный уровень существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса  и отчетности аудитору необходимо принимать  во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

б) специфические особенности  деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

в) честность персонала  экономического субъекта, осуществляющего  руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета  и подготовку отчетности;

д) возможность наличия  внешнего давления на руководителей  и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп  хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) отдельные счета учета, для которых характерно появление  в них непреднамеренных искажений;

б) отдельные счета учета, для которых характерно появление  в них преднамеренных искажений  вследствие высокой вероятности  использования их для совершения  злоупотреблений;

в) сложность учитываемых  хозяйственных операций, которая  треб для их правильного оформления высокой квалификации исполнителе

д) наличие хозяйственных  операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью  или частично на субъективном мнении исполнителей;

е) наличие хозяйственных  операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательства

    ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных  операций.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при  этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем справедливы и для  проверяемого года.

 

          

 

 

  3.2. РИСК СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует  низкий риск;

б) средней надежности соответствует  средний риск;

в) низкой надежности соответствует  высокий риск. Аудитор обязан в  ходе аудита изучить и оценить  систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

а) общее знакомство с  системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

и) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств  контроля аудитор должен применять  специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств  контроля.

Тестирование средств  контроля имеет своей целью убедить  аудитора в том:

а) надежно ли работают предусмотренные  на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование средств  контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью  получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

в) использование результатов  других аудиторских процедур для  получения данных о работоспособности средств контроля.

При анализе результатов  тестирования средств контроля аудитор  обязан принимать во внимание, что  некоторые средства контроля могут  быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

а) кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью;

б) особенности работы бухгалтерии  экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности;

в) появление ошибок, имеющих  единичный и случайный характер. Аудитор обязан принимать эти  факторы во внимание, анализировать  отрицательные результаты тестирования средств контроля и планировать  с учетом этого свои аудиторские процедуры.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств  контроля как высокий. Чем в большей  степени аудитор собирается опираться  при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

При оценке риска средств  контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при  этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году для соответствующих  средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

Результаты оценки риска  средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) — в рабочей документации по проверке.

      

   3.3. РИСК НЕОБНАРУЖЕНИЯ

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь  между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

В случае если аудитору требуется  снизить риск необнаружения, он обязан:

а) модифицировать применяемые  аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени  на проверку;

в) повысить объемы аудиторских  выборок.

Если аудитор придет к  выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ВЗАИМОСВЯЗЬ   МЕЖДУ  УРОВНЕМ  СУЩЕСТВЕННОСТИ 

 И  АУДИТОРСКИМ   РИСКОМ

 

При планировании аудита проверяющий обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать  во внимание, что между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский

   риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 В случае если по  ходу выполнения аудиторской  проверки аудитор принимает решение  об использовании более низких  значений уровня существенности, он обязан принять меры по  снижению аудиторского риска,  для чего ему следует уточнить  значения риска средств контроля  и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения.

При этом следует иметь  в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и  могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

 

5. СИСТЕМА  БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПОРЯДОК НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

 

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого эк.субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия		5
Валовый объем  реализации  без НДС    НДС		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)		10
Общие затраты предприятия		2

 

 Уровень существенности  рассчитывается следующим образом.