Малый бизнес

Вместо перечисленных  налогов будет платить единый налог.

Замена четырех налогов  одним приведет к тому, что у  ООО «Кристалл»:

1) снизится налоговая  нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение  налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав  налоговой отчетности, так как  сдавать в налоговые органы  нужно только одну декларацию  по единому налогу;

4) упростится ведение  учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится  добровольность перехода на данный налоговый  режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2007 года ООО «Кристалл» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Кристалл» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной  чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Кристалл» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 20 000 000 рублей.

3.2. Сравнительный анализ и преимущкства  упрощенной формы бухгалтерского  учета и других форм, используемых для ведения учета

 

В случаях, если малое  предприятие применяет различные  системы учета и налогообложения, следует вести раздельный учет по видам деятельности. Нормативными документами  порядок учета по разным системам учета и налогообложения не регламентирован.

Организации вправе самостоятельно в зависимости от вида деятельности определять порядок ведения раздельного  учета и фиксировать его в  учетной политике предприятия.

Порядок ведения раздельного  учета законодательно не определен. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ № 1/98, утвержденным приказом Министерства РФ от 09.12.1998г. № 60н, организации могут разрабатывать самостоятельно соответствующие способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

1. Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе не вести бухгалтерский учет. В тоже время у плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности обязаны вести бухгалтерский учет.

Поэтому для ООО «Кристалл», применяющей эти два режима, рекомендуется вести бухгалтерский учет по обоим видам деятельности с применением рабочего плана счетов, в котором доходы и расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД отражаются на субсчетах с номером 1, расчеты в рамках упрощенной системы налогообложения показываются на субсчетах с номером 2, те операции, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, должны учитываться на субсчетах с номером 3 (Приложение 1)

2. Бухгалтерский учет ведется методом начисления. Между тем при УСН все доходы и расходы нужно определять кассовым методом. Поэтому нужно четко отслеживать доходы и оплату расходов, которые в соответствии со статьей 346.16 НК РФ могут быть учтены при расчете единого налога при УСН. После того, как оплата произошла, соответствующие суммы нужно в хронологическом порядке перенести в Книгу учета доходов и расходов (таблица 23), так как на основании именно этого документа бухгалтер в конце квартала рассчитывает платеж по единому налогу.

Таблица 23

Книга учета доходов  и расходов

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы	Расходы
1	Накладная № 11 от 04.03.08.	Списана стоимость товаров, реализованных  оптом		2200
2	Выписка банка от 05.03.08.	Продажа товаров оптом	6500

3. На размер ЕНВД расходы не влияют, поскольку этот налог рассчитывается на основе физических показателей. «Упрощенный» же налог уменьшают лишь те расходы, которые оплачены и указаны в статье 346.16 НК РФ. Поэтому рекомендуется расходы, которые при УСН учесть нельзя, полностью относить на деятельность, переведенную на ЕНВД. На расчете налогов это не отразится, а бухгалтер избавится от лишней работы.

Распределение объектов учета, участвующих и при оптовой  и при розничной торговле рекомендуется производить пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности. Причем в расчет следует брать уже полученную выручку и оплаченные расходы. Поскольку и ЕНВД, и авансовый платеж по единому налогу при УСН рассчитываются по окончании квартала, делить расходы можно также ежеквартально       [11, С. 35].

Для учета амортизации  основных средств при применении ЕНВД и УСН необходимо издать приказ руководителя и прописать в нем, какие объекты используются в  деятельности, переведенной на ЕНВД, а какие в той, которая на УСН. По основным средствам, которые отнесены на ЕНВД будет начисляться обычная амортизация. А стоимость объектов, относящихся к УСН, - списывается на расходы, уменьшающие единый налог. Рекомендуется распределить между видами деятельности абсолютно все основные средства. Оставить общими можно лишь помещения, в которых одновременно ведутся оба вида деятельности. При этом их остаточную стоимость на начало рекомендуется распределить между видами деятельности пропорционально занимаемой площади. Кроме того, способ распределения основных средств нужно прописать в учетной политике.

Малое предприятие ООО  «Кристалл», уплачивающее «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, заработок своих сотрудников и начисленные на него взносы включает в затраты. Для этого необходимо вести учет расходов на оплату труда. ЕНВД также уменьшается на пенсионные взносы тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД. Сложность раздельного учета возникает в отношении тех сотрудников, которые задействованы в обоих видах деятельности. Их заработок и начисленные на него взносы надо распределять. Рекомендуется оформить документы таким образом, чтобы взносы каждого сотрудника можно было напрямую отнести либо к УСН, либо к ЕНВД.

Для этого разработан расчет, используемый внутри предприятия:

Таблица 24

Расчет затрат, относящихся  к УСН

№ п/п	Затраты	Всего	% на УСН	Относимые на УСН	Относимые на ЕНВД
1	Выплачена заработная плата	79	48	38	41
2	Перечислены взносы в ПФ РФ	9	44	4	5
3	Обслуживание банка	19	-	-	19
4	Перечислен НДФЛ с зарплаты	4	50	2	2
	Всего затрат	111	40	44	67

 

4. Так как товары  приобретаются у поставщиков  одновременно как для оптовой,  так и для розничной торговли, то по итогам отчетного периода  производится расчет затрат, относимых на УСН и на ЕНВД.

Для этого разработан расчет, используемый внутри предприятия (приложение 2). На основании этого  расчета в графе 5 раздела 1 «Доходы  и расходы» Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения отражается сумма материальных и прочих затрат, относимых на УСН. Расчет всех затрат предприятия производится пропорционально выручке, полученной от продажи товаров оптом и в розницу.

4. Для наглядности расчета единого налога по УСН разработана сводная таблица расчета единого налога (таблица 25)

 

 

 

Таблица 25

Сводная таблица расчета  единого налога по УСН

Расчет налога за квартал		Расчет налога с начала года
Показатели	Сумма	Показатели	Предыдущий период	Текущий период	Всего
Выручка	400	Выручка	-	400	400
Затраты, всего	341	Затраты, всего	-	341	341
в том числе:
товар	297
прочие	44
Прибыль	59	Прибыль	-	59	59
Налог 15 %	9	Налог 15 %	-	9	9
Мин. налог 1 %	4	Мин. налог 1 %	-	4	4

6.  Для учета финансово  – хозяйственных операций на малом предприятии ООО «Кристалл» рекомендуется применять регистры бухгалтерского учета в виде ведомостей:

1. Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
2. Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
3. Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
4. Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
5. Ведомость (шахматная) - форма № В-9.

На основании учетных  данных этих ведомостей составляется оборотная ведомость, являющаяся основанием для составления бухгалтерского баланса.

Ведомость по форме  В-4 рекомендуется применять для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (таблица 26)

Таблица 26

Ведомость учета денежных средств за март 2008 года

Основание, операция, дата	Сальдо средств		Оборот по дебету счетов		Оборот по кредиту в дебет счетов
	Дебет	Кредит	51	Итого	71	Итого
25.03.08. Авансовый  отчет. Приобретены  хозяйственные товары					200	200
25.03.08 Выписка банка. Получены  денежные средства на выплату  заработной платы			1000	1000

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по страхованию», а также 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (таблица 27)

Таблица 27

Ведомость учета расчетов и прочих операций

Наименова-ние дебиторов, кредиторов	Остаток на начало месяца		Оборот по дебету		Оборот по кредиту в дебет  счетов			Остаток на конец месяца
	Дебет	Кредит	Сум-ма	Кор. счет	44	19	Итого	Дебет	Кредит
ООО «Ком-пьютер – Сервис»		100			200	36	236		336