Анализ влияния экспортных операций на финансовое состояние организации

 

где Кпр.- сумма контрактных обязательств, просроченных исполнением;

К0- сумма контрактных обязательств, подлежащих исполнению за отчетный период.

Недостатком является то, что для использования при  вычислении этого показателя отчетных данных отражается стоимость простроченных  исполнением контрактных обязательств только на отчетную дату. При этом остаются вне поля зрения просроченные обязательства, погашенные в пределах отчетного  периода, последствия которых также  могут отрицательно повлиять на финансовую устойчивость предприятия из-за предстоящих  выплат штрафных санкций. Поэтому в  качестве  базы для определения  коэффициента просроченности целесообразнее брать данные не на отчетную дату, а  за отчетный период.

Недовыполнение  контрактных обязательств по стоимости  из-за снижения цен по сравнению  с предварительно установленными может  свидетельствовать об ухудшении  качества поставляемых товаров, вызванном  ненадлежащими условиями производства, транспортировки и хранения товара на перевалочных пунктах и, как следствие, предоставление скидок с базисных цен  при окончательной сдаче-приемке  товара.  Скидки с базисной цены (рефакции), как и надбавки к базисной цене (бонификации), могут в этом случае служить показателем качества товара, который представляет собой процентное отношение общей суммы скидок (или надбавок) к базисной стоимости поставленных товаров.

Подтвердить или  устранить сомнения аудитора о возможности  применения к проверяемой организации  допущения о непрерывности деятельности поможет анализ скорости оборота  средств в экспортных операциях. Для определения показателя скорости оборота средств необходимо установить цикл их кругооборота. Все оборотные средства  организации, находящиеся в постоянном движении, меняют свою форму, превращаясь из денежной формы в товарную в процессе закупки материальных ценностей для производства готовой продукции и товаров для перепродажи и вновь приобретая денежную форму в процессе реализации товаров  и произведенной готовой продукции. В этом общем обороте средств, который представляет собой периодически возобновляемый процесс, нужно определить начало и конец экспортной операции. Продолжительность одной экспортной операции – это и есть полный цикл оборота вложенных в нее средств.

Началом экспортной операции является отгрузка товара за границу. Момент отгрузки и следует  считать началом цикла оборота  средств, вложенных в экспортную операцию. На этом этапе вложенные  в экспор средства имеют товарную форму. Оборот средств в товарах заканчивается в момент  перехода права собственности на них к иностранному покупателю; на эту дату в бухгалтерском учете организации отражается выручка от продажи товара на экспорт и дебиторская задолженность иностранного покупателя, а переданный ему в собственность товар списывается с учета экспортера.  С этого дня средства, вложенные в экспортную операцию, меняют товарную форму на денежную (на дебиторскую задолженность покупателя) и начинается оборот средств расчетах, который заканчивается получением  денежных средств от покупателя. Т.о. день погашения дебиторской задолженности иностранного покупателя является окончанием  цикла оборота средств, вложенных в экспортную операцию.

Соответственно  показатель оборачиваемости средств в экспортных операциях в целом исчисляется исходя из среднего времени нахождении я средств в процессе полного цикла оборота, т.е.  с момента отгрузки товаров на экспорт до получения платежей от иностранных покупателей. Его можно выразить двумя способами: путем определения средней продолжительности одного оборота в днях  или путем определения количества оборотов за отчетный период. При этом в целях сопоставимости всех показателей кругооборота они должны быть приведены к единой базе, отражающей реальные затраты организации. В качестве такой базы можно использовать себестоимость экспортных товаров. Поэтому до уровня реальных затрат должны быть скорректированы и средства, находящиеся в расчетах.

Средняя продолжительность  одного оборота средств в днях исчисляется по формуле:

 

,

где ОД- средняя продолжительность оборота средств в днях;

СО – средний  остаток средств по экспорту;

С- себестоимость экспортных товаров, продукции;

Д – чисто дней в отчетном периоде

Средний остаток  средств определяется по формуле  расчета средней хронологической  для мо ментальных рядов:

,

где О1,О2,О3…Оn  - остатки средств на начало каждого месяца;

n – чисто слагаемых в числителе (n-1 равно количеству отчетных месяцев).

При исчислении среднего остатка средств и средней  продолжительности оборота  за каждый отдельный год не следует включать в расчет долгосрочную задолженность  иностранных покупателей по коммерческому кредиту, т.к. она представляет собой вложения средств в экспортные операции со сроком оборота свыше года, и следовательно, окончание цикла оборота этих средств выходит за пределы данного года.

Продолжительность обора средств в товарах  зависит от целого ряда факторов как объективного, так и субъективного характера. Влияют место нахождения поставщика – его близость или удаленность от пункта выхода экспортного товара в адрес иностранного покупателя, скорость движения товаров до места их сдачи иностранным покупателям, сроки хранения товаров на перевалочных пунктах, скорость документооборота.

При железнодорожных перевозках отгрузка товаров непосредственно иностранным покупателям в международном железнодорожном грузовом сообщении по единому международному транспортному документу, без перевалки и хранения на промежуточном пункте значительно сокращает продолжительность оборота средств в товарах в сравнении с другим вариантом железнодорожных перевозок, требующим переоформления транспортных документов в пограничных пунктах. При морских перевозках может возникнуть необходимость в выгрузке товара в порту в целях накопления для последующей загрузки судна. В этом случае срок оборота средств в товарах удлиняется  за счет хранения.

Скорость оборота  средств в расчетах зависит прежде всего от условий платежей, предусмотренных в контрактах, заключаемых с иностранными покупателями. На продолжительность оборота влияют виды и формы расчетов. Предоставление коммерческого кредита  (рассрочка платежа) задерживает завершение кругооборота средств, но и без предоставления рассрочки платежа продолжительность оборота средств в расчетах может быть разной. Быстрее всего денежные средства в виде платежа вернуться от покупателя при аккредитивной форме расчетов, когда аккредитив открывается в стране продавца; несколько позже – при открытии аккредитива в стране покупателя. При использовании инкассовой формы расчетов поступление платежей замедляется, особенно если применяется не икассо с немедленной оплатой (без предварительного акцепта покупателя), а обычное инкассо с предварительным акцептом счета, т.к. требуется время на пересылку документов в страну продавца. И дольше всего находятся средства в расчетах при осуществлении платежей банковскими переводами. Если в контрактах не предусмотрены гарантии платежей, могут возникнуть задержки в расчетах и,  как результат, просроченная задолженность. Совокупное влияние перечисленных факторов на оборачиваемость средств в экспортных операциях выражается показателями скорости оборота средств по экспорту как в целом, так и на стадии их оборота в товарах и расчетах.

Особое внимание следует уделить просроченной задолженности  иностранных покупателей. Необходимо установить причины ее возникновения  и выяснить, принимались ли меры ко взысканию долгов.

Завершив анализ оборачиваемости средств, вложенных  в экспортные операции, аудитор должен оценить платежеспособность организации  в обозримом будущем, т.е. ее способность  полностью и в сроки погасить свои обязательства  перед кредиторами.

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть.

Задача 1.

Организация в соответствии с заключенными контрактами должна была поставить на экспорт в отчетном периоде 2000 т продукции по цене 800 у.е. за тонну. Фактически поставлено 1000 т по цене 600 у.е. за тонну. Т.О. обязательства экспортера в стоимостном выражении составили 1 600 000 у.е. (800*2000), а выполнены в сумме 600 000 у.е ( 600*1000).

1. Индекс выполнения операций по стоимости:

 

2. Индекс выполнения операций по физическому объему:

 

3. Индекс изменения цен:

 

4. Абсолютная сумма невыполненных обязательств в стоимостном выражении:

(Qф*Pф)-( Q0*P0)= 600000-1600000= - 1000000 у.е.

5. Абсолютная сумма отклонений за счет уменьшения объема экспорта:

(Qф*P0)-( Q0*P0)= (1000*800)-(2000*800)= 800000-1600000=-800000 у.е.

6. Абсолютная сумма отклонений за счет изменения цен:

(Qф*Pф)-( Qф*P0)= (1000*600)- (1000*800)= -200 000 у.е.

 

Задача 2.

Организация в соответствии с заключенными контрактами должна была поставить на экспорт в отчетном периоде 1000 ед. продукции по цене 700 у.е. за тонну. Фактически поставлено 700 ед.товара по цене 400 у.е., 300 ед. по цене 300у.е, и 100 ед. по цене 90 у.е.

Общая сумма контрактных обязательств по базисным ценам составляет 700000 у.е (700*1000)

 

Задача 3.

Представим в  виде таблицы средства организации, вложенные в экспортные операции в I квартале 2012г. Предварительно приведя  их к единой базе.

(тыс.руб.)

Показатель	Остатки средств  на 1-е число месяца
	январь	февраль	март	апрель
В товарах	4100	4800	5400	6200
В расчетах с иностранными покупателями   (задолженность  иностранных покупателей)	1450	1550	1750	1850
Итого	5500	6300	7500	7900
Себестоимость реализованных  товаров (С) 17000

 

Средний остаток  средств (СО) по экспорту в целом составил:

 

Средняя продолжительность  одного оборота в днях (ОД) составила:

 

 

Количество оборотов за отчетный период:

 

По этим же показателям  определяется средний остаток вложенных  средств и средняя продолжительность  их оборота отдельно по товарам и  расчетам.

Средний остаток  средств, вложенных в товары (СО):

 

Средняя продолжительность  одного оборота в днях (ОД) составила:

 

 

Количество оборотов за отчетный период:

 

Средний остаток  средств (СО) по экспорту в целом составил:

 

Средняя продолжительность  одного оборота в днях (ОД) составила:

 

 

Количество оборотов за отчетный период:

 

По этим же показателям  определяется средний остаток вложенных  средств и средняя продолжительность  их оборота отдельно по товарам и  расчетам.

Средний остаток  средств, вложенных в товары (СО):