Анализ отчета о движении денежных средств

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем организации и  руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский  учет.

На формах бухгалтерской  отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно  наличие следующих данных:

- наименование составляющей  части бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена  бухгалтерская отчетность, или отчетного  периода, за который составлена  бухгалтерская отчетность ("на ______ 200__ г.", "за __________ 200__ г.");

- организация (указывается  полное наименование юридического  лица (в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

- идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН) (указывается  присвоенный налоговым органом  в установленном порядке идентификационный  номер налогоплательщика);

- вид деятельности (указывается  вид деятельности, который признается  основным в соответствии с  требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом  Российской Федерации по статистике);

- организационно-правовая  форма/форма собственности (указывается  организационно-правовая форма организации  согласно Классификатору организационно-правовых  форм хозяйствующих субъектов  (ОКОПФ) и код собственности  по классификатору форм собственности  (ОКФС);

- единица измерения;

- дата утверждения (указывается  установленная дата для годовой  бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата  почтового, электронного и иного  отправления бухгалтерской отчетности  или дата ее фактической передачи  по принадлежности).

 

 

 

 

4.Методы составления  отчета о движении денежных  средств 

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами :

• прямым – основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;
• косвенным – основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

Прямой метод составления  отчета

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг, выплаты сотрудникам, оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается  в группировке и анализе бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к  какому виду деятельности организации  они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается  более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности  денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счету организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

• применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;
• привлечением и погашением кредитов и займов;
• приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);
• влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);
• изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

 

Косвенный метод составления  отчета

Косвенный метод составления  отчета основан на группировке и  корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках с целью пересчета  финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения  приводится, прежде всего, к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений  в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

• восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
• исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;
• исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.

Полученный промежуточный  показатель текущего дохода не учитывает  изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому  он должен быть скорректирован на изменении  сумм дебиторской задолженности  прочих дебиторов, на изменение стоимости  материально-производственных запасов  и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного  периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отображенная в  учете больше реального прироста денежных средств за отчетный период.

Влияние изменений кредитной  задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов  и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более  информативен для целей анализа  и позволяет широко применять  ситуационное моделирование.

В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах  и сборах, денежных средствах, перечисленных  в оплату процентов, штрафах и  т.п. Вместе с тем, в отчете о движении денежных средств, составленном косвенным  методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования- нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод  составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние  валовых потоков денег, как платежных  средств. Косвенный метод позволяет  анализировать денежные средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Анализ отчета  о движении денежных средств  ООО «Галантерея»

Отчет о движении денежных средств возник как связующее звено между балансом и отчетом о прибылях и убытках и как ответ на возникшее требование к надежности и актуальности информации. Себестоимость, выручка, прибыль – это те понятия, которыми финансисты могут манипулировать, в то время как информация о денежных потоках абсолютно реальна и хорошо контролируема.

Преимущество информации о движении денежных средств среди прочего в том, что она позволяет отследить изменения в активах компании, дает возможность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат в целях приспособиться к изменяющимся условиям.

Проанализируем отчет о движении денежных средств (приложение 4) двумя  методами: прямым и косвенным, сделаем  выводы и выберем наилучший вариант  для организации.

Анализ движения денежных средств прямым методом

По данным отчетности ООО «Галантерея» за последний отчетный год проанализируем движение денежных средств прямым методом от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в таблице №4 и определим приоритетные направления денежных потоков организации.

Анализ движения денежных средств  организации прямым методом за 2011 год

 Таблица 4

Показатель	Всего, тыс. руб.	в том числе
		Поступления		Платежи
		Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %
Остаток денежных средств на начало отчетного года	70
1. Движение денежных  средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	5409	5409	93,7
Прочие доходы	363	363	6,3
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов	-3692			3692	68,7
на оплату труда	-763			763	14,2
на выплату дивидендов, процентов
на расчеты по налогам и сборам	-137			137	2,6
на прочие расходы (авансы подотчетным  лицам, проценты по кредиту)	-779			779	14,5
Чистые денежные средства от текущей деятельности	401	5772	100	5371	100
2. Движение денежных  средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
Полученные проценты
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
Приобретение ценных бумаг и  иных финансовых вложений
Займы, предоставленные другим организациям
Чистые денежные средства от текущей деятельности деятельности
3. Движение денежныхсредств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
Погашение займов и кредитов (без  процентов)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	401	5772	100,0	5371	100,0
Остаток денежных средств на конец  отчетного периода	471

 

Как видно из данных таблицы  сумма поступивших в организацию  денежных средств за анализируемый  период составила 5772 тыс.руб., причем все 100 % поступлений - от текущей деятельности, поступлений от инвестиционной и финансовой деятельности не было.

Общая сума платежей организации  составила 5772 тыс.руб., в том числе поступления от покупателей и заказчиков составили 93,7 %, оставшиеся 6,3 % приходятся на прочие доходы. Наибольшая сумма денег в отчетном периоде были направлены на оплату поставщикам и подрядчикам – 68,7 % от всей суммы выплат организации.

В результате превышения денежных поступлений на платежами от текущих  операций организацией получен чистый денежный приток денежных средств в  размере 401 тыс.руб. Приведенные данные анализа отражают бездефецитность текущей деятельности в отчетном периоде и показывают, что основной приток организация имела от текущей деятельности, что является положительным моментом.

Совокупное чистое увеличение денежных средств по всем видам деятельности за отчетный период составил 401 тыс.руб., остаток денежных средств и эквивалентов на конец года увеличился и составил 471 тыс.руб.

Анализ движения денежных средств косвенным методом

Анализ движения денежных средств косвенным методом начинается с оценки изменений состояния  активов организации и источников их формирования по данным бухгалтерского баланса (Приложение 2).

 

 

 

 

 

Изменение стоимости имущества  организации и его источников за 2011 год

Таблица 5

Статьи баланса	На начало отч.периода	На конец отч.периода	Отклонение (+;-)
АКТИВ
1.Сырье и материалы	835	971	+136
2. Дебиторская задолженность	66	103	+37
3.Краткосрочные финансовые вложения	-	0	-
4.Денежные средства	70	14	-56
ПАССИВ
1.Нераспределенная прибыль	59	322	+263
9.Кредиторская задолженность	912	766	-146