Анализ комплексных статей себестоимости

Таблица 2.1. Затраты на рубль  товарной продукции.  
(расчет показателей срок 1-6 приведен в Приложении 1.)

Наименование показателя	№ строки	Формула расчета	Сумма
Плановая себестоимость  всей ТП, тыс.руб.	1	åqпSп	203554
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, тыс.руб.	2	åqфSп	194321
а) по плановой себестоимости, тыс.руб.	3	åqфSф	192130
ТП в оптовых ценах  предприятий:
а) по плану, тыс.руб.	4	åqпСп	250066
б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р.	5	åqфСп	235883
в) фактически в ценах, действовавший  в отчетном году, тыс.руб.	6	åqфСф	237199
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп.	7	åqпSп åqпCп	81,40
Затраты на рубль фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп.	8	åqфSп åqфCп	82,38
б) фактически в ценах, действовавших  в отчетном году (стр.3:стр.6), коп.	9	åqфSф åqфCф	81,00
в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение цен):стр.5), коп.	10	åqфS'ф åqфCп	79,46
г) фактически в оптовых  ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп.	11	åqфSф åqфCп	81,45
Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп.	12		81,90

Условные обозначения: 
q -- количество изделий; 
S -- себестоимость единицы изделия; 
 C -- оптовая цена единицы изделия; 
S'ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.  

 

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана  определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты  оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого  из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения  ассортимента выпущенных изделий привело  к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости  за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем  цен и тарифов на ресурсы привело  к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора  — изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнение  строк 9 и 11, т. е. по формуле

Полученное отклонение свидетельствует  о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45 ) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода  план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены  на 0.9 коп.). Проанализировав влияние  на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное  влияние 2-х других факторов. Предприятию  необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней  подойти к выбору поставщиков  материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг  в продукции и увеличение цен  на потребленные ресурсы) повлияли в  сторону увеличения расходов. 

 

§ 3. Анализ влияния на себестоимость  прямых материальных 
затрат.

Главными задачами анализа  материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции  являются:

• выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
• выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины  условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и  комплектующим изделиям. (Ниже эти  приемы будут рассмотрены на примере  основных материалов.)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния  изменения уровня ТЗР (после их корректировки  на изменение тарифов) на заготовительную  себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных  материалов и топлива. Необходимые  для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.

На анализируемом предприятии  ТЗР планировались в размере 4% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом заготовительная  себестоимость материалов составляла 104% стоимости материалов по ценам  поставщиков. Фактический средний  уровень ТЗР достиг 5%. Перерасход составил 1% (105% – 104%). Имея фактическую  заготовительную себестоимость  израсходованных материалов 39365 тыс. руб. (см. табл. 1.2), перерасход по ТЗР  определяем следующим образом:

т. е. стоимость израсходованных  материалов оказалась на 375 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.

Решающее значение для  снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов —  фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов от планового  в разрезе влияния факторов норм, цен и замены.

В таблице 3.1 (см. следующую  страницу) приведена расшифровка  затрат на материалы к калькуляции  себестоимости холодильника. Для  облегчения подсчетов в таблицу  вводится пересчитанный плановый показатель (гр.7), представляющий произведение фактического количества израсходованного материала  на его плановую заготовительную  себестоимость (условно называемую ценой).

Прежде всего находят  общее отклонение, т. е. разность между  суммами затрат по отчету и по плану (см. табл. 3.1, гр.6–гр.5).

Чтобы измерить влияние изменения  удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с  запланированной суммой затрат по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).

Воздействие фактора цен  измеряется путем сопоставления  одинакового фактического количества израсходованных материалов в двух оценках — фактических и плановых ценах, т. е. в результате вычитания  из фактической суммы затрат пересчитанного показателя (гр.6–гр.7).

Остается определить воздействие  замены. Результат замены определяется путем сопоставления плановой себестоимости фактически использованного набора материалов с запланированным.

В данном примере фактический  набор материалов состоит из 2-х  компонентов вместо 3-х по плану. Изменения вызваны невыполнением  плана поставок латуни, которая был  частично заменен алюминием и  синтетическими материалами.

Таблица 3.1. Анализ затрат на материалы.

Наименованиекалькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий	Расход, кг		Цена за кг, тыс.руб.		Сумма тыс.руб.			Отклонение от плана (+,-), тыс.руб.
	план	отчет	план	отчет	план (гр.1х гр.3)	отчет (гр.2 х гр.4)	пересчитанный плановый показатель (гр.2 х гр.3)	всего (гр.6-гр.5)	в том числе за счет
									норм (гр.7-гр.5)	цен (гр.6-гр.7)	замены
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Сырье и основные материалы:
Сталь листовая	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	---
Олово	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	---
Синтетические материалы	х	х	х	х	124,0	131,0	131,0
Алюминий	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	---	+6,4	-16,4
Латунь	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6
Прочие основные материалы	х	х	х	х	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	---	---
ИТОГО основных материалов					488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4

 

 

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается фактически использованный набор материалов, но по плановой заготовительной себестоимости, всего на 204.4 тыс. руб. (131.0+40.8+32.6) вместо 220.8 тыс. руб. (124+15.3+81.5) по плану. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16.4 тыс. руб. при одновременном увеличении заготовительной себестоимости  израсходованного алюминия на 6.4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных в таблице 3.1 отклонений видно, что  итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного холодильника возросла на 6.6 тыс. руб. Это явилось  следствием увеличения цен на материалы (+13.8 тыс. руб.) и увеличения норм их расхода (+9.2 тыс. руб.), и лишь произведенная  замена повлияла в сторону экономии материальных затрат (-16.4 тыс. руб.). Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась  заранее, что говорит либо об упущениях  предприятия в планировании расхода  определенных материалов на отдельные  составляющие холодильника, либо о  снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на фактический  выпуск холодильников резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет (тыс. руб.):

за счет норм 11.0 т. р. * 61 шт.= 671.0 т. р.

за счет цен 13.8 т. р. * 61 шт.= 841.8 т. р.

за счет замены 0.0 т. р. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512.8 т. р. 

 

§ 4. Анализ влияния на себестоимость  трудовых затрат.

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости  продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также  в машиностроении. В себестоимости  продукции в качестве самостоятельной  статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий  промышленно-производственного персонала  включается в состав комплексных  статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых  во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость  товарной продукции через те комплексные  статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые  из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда  зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных  статей калькуляции, в первую очередь  самостоятельной статьи — зарплата производственных рабочих.