Анализ движения основных средств ООО Фирма «Газпромавтоматика»

 

1.3 Документальное оформление и учёт выбытия основных средств

 

Учет основных средств организуют так, чтобы можно  было установить наличие основных средств по каждой классификационной  группе и отдельно  по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим  учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим  учетом  в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек.

Постановлением Госкомстата  РФ  № 7 от 21.01.2003г. «Об утверждении  унифицированных форм первичных учетных документов по учету основных средств»  утверждены, в частности формы карточек и книг:

- Форма № ОС-6 «Инвентарная  карточка  учета объекта основных  средств»;

- Форма № ОС-6а «Инвентарная  карточка группового учета объектов  основных средств»;

- Форма № ОС-6б «Инвентарная  книга объектов основных средств».

Форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»  применяется  для учета объекта основных средств. Данная форма заполняются в одном  экземпляре на основании документов на зачисление объекта.

На малых предприятиях, имеющих небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учёт рекомендуется осуществлять в инвентарной  книге (форма № ОС-6б) с указанием  необходимых сведений об основных средствах  по их видам и местам нахождения.

Заполняются инвентарные  карточки и инвентарные книги (для  организации с небольшим перечнем основных средств) на основе первичных  документов – актов, технических  паспортов и прочей документации.  

Выбытие основных средств  в организациях имеют место в  следующих случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или  физическому лицу); безвозмездной  передачи (дарения объектов основных средств); списание в случае морального и (или) физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (вкладочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства  к арендатору;  по другим причинам.

 Доходы, расходы и  потери от списания с бухгалтерского  баланса объектов  основных средств  отражаются  в бухгалтерском учете   в отчетном периоде, к которому  они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов и  расходов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете выбытия  основных средств в ООО Фирма «Газпромавтоматика» в 2010-2012гг. применялись следующие первичные документы: форма № ОС-4 «Акт на списание основных средств»;  форма № ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств». 

В бухгалтерском учете  возмездное выбытие объекта основных средств отражается следующим образом:

В ООО Фирма «Газпромавтоматика» выбыл снегоочиститель дорожный (шифр 42113) в связи с аварийным состоянием (первичный документ – акт на списание ОС-4 № 2 от 01.03.2012г.). Заключение дал ГУП «Облтехнадзор» (городское отделение). Первоначальная стоимость снегоочистителя 13000 р., начисленная сумма амортизации за период эксплуатации 6780,90 р. В бухгалтерском учете эта операция отражена:

- Дт 01 «Основные средства»,  суб/сч. «Выбытие основных средств»

  Кт 01 «Основные средства»  – списание первоначальной стоимости выбывшего объекта (10833,33 р.);

- Дт 02 «Амортизация основных  средств» 

  Кт 01 «Основные средства»,  с/сч. «Выбытие основных средств» - списывается накопленная амортизация  (6780,90);

- Дт 91 «Прочие доходы  и расходы» 

  Кт 01 «Основные средства», «Выбытие основных средств» – списание остаточной стоимости объекта (4052,43 р.).

Далее снегоочиститель  был продан в аварийном состоянии  ЗАО «Кристалл» по счету №46 от 14.04.2012г. за 12000 р. НДС по снегоочистителю был начислен и возмещен из бюджета при оприходовании. Учетная политика предприятия осуществляется «по отгрузке».

- Дт 91 «Прочие доходы  и расходы»;

 Кт 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  – списание расходов сторонним  организациям за содействие по  реализации основного средства 200 р.

- Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

  Кт 23 «Вспомогательные  производства» - списание собственных  расходов по подготовке к реализации  основных средств - 700 р.

- Дт 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

  Кт 91 «Прочие продажи» - списывается продажная стоимость объекта - 12000 р.

- Дт 91 «Прочие доходы  и расходы»;

  Кт 68 «Расчеты с  бюджетом» - 1324,60 р. (12000 – 4052,43 *20 % / 100 %).

- Дт 91 «Прочие доходы  и расходы»;

  Кт 99 «Прибыли и  убытки» списывается финансовый  результат от продажи снегоочистителя – 3722,97 р.

В данном случае НДС  может  быть начислен либо с полной продажной  цены основного средства, либо с  разницы между продажной ценой  и остаточной (с учетом переоценок) стоимости основных средств. НДС  с разницы между продажной  ценой и остаточной стоимостью согласно п. 3 ст.154 НК РФ [2] исчисляется в случае, если выбывает объект основных средств, «входной» НДС по которому не был в свое время возмещен  из бюджета, а включен в первоначальную стоимость объекта основных средств. С 1.01.06г. НДС исчисляется только по отгрузке.

Финансовым результатом  от продажи основных средств могут  быть прибыль или убыток. Если расходов по реализации будет больше, чем  доходов, то полученный убыток отражен  по Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие  доходы и расходы», а прибыль по Д 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки». При безвозмездной передаче основных средств составляются бухгалтерские проводки аналогичные продаже. Однако следует иметь в виду следующие налоговые нюансы: поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения НДС,  то по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляется НДС либо с полной продажной стоимости, либо с в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ – т.е. с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью; если основное средство передается некоммерческой организации на осуществление ею своей уставной деятельности, то данная операция  согласно п. 3 ст. 39 и п. 2ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения  по НДС.

Необходимо отметить, что убытки от списания основных средств в случае морального и (или) физического износа не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Согласно разделу 6 Методических указаний по учету основных средств для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также оформления документации на списание указанных объектов в организации  (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.  

При списании основных средств  по причине их морального и (или) физического  износа составляются бухгалтерские  проводки, аналогичные продаже и  безвозмездной передаче, но имеют  некоторые особенности. Так, п. 96  Методических указаний по учету основных средств предусмотрено, что детали, узлы, и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

Учет выбытия основных средств довольно сложный участок  учета для бухгалтеров предприятий. Сложность его в том, что много  направлений выбытия основных средств  и условий, поставленных законодательными и нормативными документами для каждого направления выбытия. Однако, в ООО Фирма «Газпромавтоматика» учет выбытия основных средств поставлен правильно, с учетом нормативных и законодательных актов (в частности ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и методологии бухгалтерского учета.

 

1.4 Аналитический учёт основных средств

 

В ООО Фирма «Газпромавтоматика» по счету – фактуре № 132 от 16.04.2012г. у торговой организации приобретена автомашина Газель, выпуска 2002г. стоимостью 240000 р. (в т.ч. НДС 40000 р.). Стоимость автомашины без НДС – 200000 р. будет отражена  на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», отдельном аналитическом счете и кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расходы по приобретению (постановка на учет в ГАИ) составили 1552 р.

Далее в учете стоимость  автомашины -201552 р. будет отражена на дебете счета 01 «Основные средства»  и на кредите счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

 

 

Таблица 3 - Отражение в учете движения основных средств в ООО Фирма «Газпромавтоматика»

Дата	Содержание  операций	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
13.01.12	Отражена  стоимость приобретённых основных средств	124560	08	60
13.01.12	Отражена  сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику	22420	19	60
12.02.12	Оприходованы приобретенные основные средства	124560	01	08
9.07.12	Отражена  сумма, поступивших основных средств, в результате вклада в уставный капитал	45673	08	75
10.07.12	Оприходованы  основные средства, внесенные учредителями в уставный капитал	45673	01	08
14.08.12	Осуществлена  переоценка основных средств	89710	01	83
25.10.12	Приняты основные средства организации, приобретенной  на аукционе	178964	01	76
27.12.12	Принят в  эксплуатацию законченный строительный объект	1200000	01	08

 

 

1.5 Амортизация основных средств, способы её начисления

 

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При начислении амортизации предприятие  имеет право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Повышающие коэффициенты в размере не выше 2 предусмотрены для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере не выше 3 для объектов, являющихся предметом лизинга.

Линейный метод предполагает равномерное  начисление амортизации в течение  всего срока полезного использования  имущества. В соответствии с ним  месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации:

 

А = П(В) * К / 100%,                                                                                   (1)

 

где  А - месячная сумма  амортизации (р.);

       П(В) - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта (р.);

       К - норма амортизации  к первоначальной (восстановительной)  стоимости (%).

В свою очередь, норма  амортизации для каждого объекта  определяется по формуле:

 

К = 1 / n * 100%,                                                                                           (2)

 

где n - срок полезного  использования объекта (мес.).

В ООО Фирма «Газпромавтоматика»  учетной политикой установлено  начисление амортизации линейным способом. Организация приобрела у ООО  «Гарант» по счету 78 от 11.10.2012г. автономный двигатель стоимостью 15 т.р. (без НДС), срок полезного использования которого 6 лет (72 мес.).

К = 1 /72 мес. * 100% = 1,39%;

А = 15000 т.р. * 1,39% / 100% = 208,5 р.

Нелинейный метод обусловливает  ежемесячное снижение амортизационных отчислений. Снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. В течение оставшегося срока полезного использования организация должна равномерно начислять амортизацию.