Правовое регулирование займа и кредита

Правовое регулирование  займа и кредита

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

1. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИИ,  ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1 Классификация обязательств ……………………………………………4-5

1.2. Классификация займов  в зависимости от целевого  назначения……...5-6

1.3.Нормативные документы,  регулирующие дополнительные затраты  по займам и кредитам……………………………………………………………6-7

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБСЛУЖИВАНИЕ  КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

2.1 Нормативное регулирование  учета кредитов и займов………………..8-12

2.2 Порядок бухгалтерского  учета расчетов с заимодавцами  по полученным займам………………………………………………………………………..12-13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………......14

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одних организаций или лиц  другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет  специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять  заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме  того, организации, не располагающие  банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством  не оговорены, и решение этого  вопроса зависит от контролирующего  органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется законодательством  и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах  указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права  и ответственность сторон, формы  взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению  и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Полученные ссуды и  займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции  со счетами денежных средств.

В настоящей работе поставлена цель изучение экономического содержания исследуемых объектов и порядок  организации аналитического и синтетического учета кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

1. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1 Классификация обязательств

Наиболее полно определение  обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг).

Погашение обязательств может  происходить также в форме  замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Обязательства организации  классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения  и т.д.

В классификации по субъектам  следует различать обязательства  перед собственником организации  и обязательства перед третьими лицами.

Обязательства перед собственником  бывают двух видов:

-возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе;

-возникающие в процессе  деятельности организации. Они  учитываются на счетах 82 "Резервный  капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" и отражаются в соответствующих  статьях бухгалтерского баланса.

Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал".

Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал". Отражаются эти обязательства в разд.IV и V баланса.

Деление обязательств на собственный  и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный  капитал, не подлежат погашению за время  деятельности организации, в то время  как обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие  сроки.

В зависимости от срочности  погашения обязательства перед  третьими лицами делят на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения  составляет менее 12 месяцев).

Оценка обязательств. Различают  точные и оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма их погашения заранее известна - задолженность  по кредитам банка, по акцептованным  счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым  обязательствам сумма их погашения  заранее неизвестна - она определяется с учетом реально сложившихся  условий.

 

1.2 Классификация займов в зависимости от целевого назначения

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного  и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования  производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита  организация направляет банку заявление  с приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских  и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования  ссудой, а также с учетом складывающегося  спроса и предложения на кредитные  ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок  уплаты процентов и другие условия  кредитования предусматриваются в  кредитном договоре.

На договорной основе между  банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться  проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению  и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции  по счетам денежных средств.

1.3Нормативные  документы, регулирующие дополнительные  затраты по займам и кредитам

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в  соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами  и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счетов 66 и 67.

Из этого общего правила  имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально - производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов  за полученные кредиты под указанные  объекты учитываются в общем  порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок  начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных  комплексов и других аналогичных  активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость  и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После принятия к учету  основных средств, имущественного комплекса  и других аналогичных объектов к  учету, а также в случае, если эти  объекты используются при выпуске  продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют  счета 66 и 67).

При длительном прекращении  строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации  проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных  услуг, оплате нотариальных услуг, услуг  связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные  дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик  может учитывать их на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать  с кредита этого счета в  дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным  процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения  кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Организации согласно кредитному договору (составляется в письменной форме) получают в банке кредит на финансирование своих расходов, связанных  с обычной (уставной) деятельностью, а также вложениями во внеоборотные активы, и обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст.819 ГК РФ) "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ 
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009) .

Наряду с обычным кредитом банк может предоставить организации  кредит под учет ее товарного векселя, полученного в обеспечение проданной  продукции, товаров, работ и услуг.

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ ЗАТРАТ  НА ОБСЛУЖИВАНИЕ КРЕДИТОВ И  ЗАЙМОВ

2.1 Нормативное регулирование учета кредитов и займов

Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а  также затрат по их обслуживанию ведется  в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина  России от 2 августа 2001 г. N 60н Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12523) .

Денежные средства или  другие вещи, получаемые организацией - заемщиком от других юридических  и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами.

В соответствии с договором  заемные средства для заемщика могут  подразделяться:

по видам - на кредиты и  займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества - вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);

по целевому характеру  использования - на средства, предоставленные  на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для  осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.). В этом случае организация - заемщик  обязана обеспечить возможность  осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа;