Платники податків і зборів

Міністерство науки і освіти України

Запорізький національний університет

РЕФЕРАТ

на тему:

Платники податків і зборів

Студентки

3-го курсу юридичного

факультету група 3428-4

Самбур Тетяни Миколаївни

Запоріжжя 2010

План

Поняття платника податків             

Обов'язки і права платників податків

Фізичні особи як платники податків

Юридичні особи як платники податків

Іноземні юридичні особи. Постійні представництва іноземних юридичних

осіб

Юридичні та фізичні особи, що діють у складі групи, яка не має статусу

юридичної особи

Відокремлений підрозділ без статусу юридичної особи

Консолідована група платників податків

Особи, що сприяють сплаті податків, зборів і мит

Література

1. Поняття платника податків             

Платниками податків є суб'єкти податкових правовідносин, на яких за

наявності об'єкта оподаткування покладено певний комплекс податкових

обов'язків і прав, установлених законодавством.

Платникам податків властиві такі ознаки:

1. Платники податків є суб'єктами податкових правовідносин.

Традиційно платниками податків виступають фізичні та юридичні особи,

перелік яких визначено цивільним законодавством. Разом з тим, є

категорії платників податків, що передбачені винятково податковим

законодавством. До них належать консолідована група платників податків,

юридичні та фізичні особи, які діють у складі групи, що не має статусу

юридичної особи.

Платники податків є зобов'язаними суб'єктами. На правовий статус

платників податків впливає метод фінансово-правового регулювання.

Державне управління в сфері формування доходної частини бюджету

об'єктивно Зумовлено необхідністю підпорядкування суб'єктів, за рахунок

коштів яких і формується ця частина бюджету. Саме тому правове

регулювання відносин у сфері податкової діяльності держави спрямовано на

однобічні владні розпорядження державних органів щодо безумовно

зобов'язаних суб'єктів. У зв'язку з цим у правовому статусі платників

податків пріоритетним є комплекс податкових обов'язків щодо податкових

прав, які є похідними від обов’язків.

Платники податків — це суб'єкти, які сплачують податки за рахунок

коштів, що їм належать. Хто безпосередньо сплачує податок — другорядне

питання: це може бути особисто платник податків, його представник або

податковий агент.

Різноманіття платників податків зумовлює потребу їх класифікації за

різними підставами. Класифікація має важливе значення як для теорії

податкового права, так і для податкового законодавства. По-перше, вона

дає вичерпне уявлення про всі різновиди платників податків, і, по-друге,

така класифікація закладає основи правового статусу того чи іншого

платника податків.

Платників податків можна класифікувати за такими підставами:

І. Залежно від способу організації господарської діяльності:

фізичні особи;

юридичні особи;

іноземні юридичні особи; постійні представництва іноземних юридичних

осіб;

юридичні та фізичні особи, що діють у складі групи, яка не має статусу

юридичної особи (іноземні і/чи національні юридичні та фізичні особи, що

діють в Україні на правах партнерів у складі групи, яка не є юридичною

особою, на підставі договору про спільну діяльність);

відокремлені підрозділи без статусу юридичної особи;

консолідована група платників податків.

ІІ. Залежно від податкової юрисдикції держави:

резиденти — особи, які мають місце постійного проживання чи

місцезнаходження в даній державі і доходи яких підлягають

оподатковуванню з усіх джерел (особи, які несуть повну податкову

відповідальність);

нерезиденти — особи, які не мають місця постійного знаходження в

державі і в яких оподатковуванню підлягають лише доходи, отримані ними

на даній території (особи, які несуть обмежену податкову відповідальність).

Розмежування резидентів і нерезидентів здійснюється на основі трьох

принципів:

постійного місцезнаходження на території держави (найчастіше

закріплюється кількісний критерій — в Україні це 183 календарних дні);

джерела отриманих доходів;

межі податкової відповідальності — повної чи обмеженої1.

Принцип територіальності визначає національну належність джерела

доходу. При цьому оподатковуванню в даній країні підлягають тільки

доходи, отримані на її території, у той час як будь-які доходи, отримані

за її межами, звільняються від оподаткування в даній країні.

Деякі країни за основу беруть критерій резиденства (Велика Британія,

СІЛА, Росія, Україна); інші — переважно критерій територіальності

(Франція, Швейцарія, країни Латинської Америки). Різне об'єднання цих

критеріїв зумовлює неоднаковий податковий режим і часто є основною

причиною подвійного оподаткування.

ІІІ. Залежно від розмірів сукупного валового доходу:

великий платник податків — це особа (юридичний, відособлений підрозділ

без статусу юридичної. особи, постійне представництво іноземної

юридичної особи), сукупний валовий доход якої становить від 4 до 20 млн.

грн.1;

середній платник податків — це особа (всі платники, перераховані в

першій групі), обсяг сукупного валового доходу якої становить до 4 млн.

грн. У встановлених законодавством випадках ці суб'єкти можуть виступати

малими платниками податків2;

ІІІ. Залежно від розмірів сукупного валового доходу:

великий платник податків — це особа (юридичний, відособлений підрозділ

без статусу юридичної. особи, постійне представництво іноземної

юридичної особи), сукупний валовий доход якої становить від 4 до 20 млн.

грн.1;

середній платник податків — це особа (всі платники, перераховані в

першій групі), обсяг сукупного валового доходу якої становить до 4 млн.

грн. У встановлених законодавством випадках ці суб'єкти можуть виступати

малими платниками податків2;

IV. Залежно від критерію юридичного та фактичного обов'язку сплати

податку:

юридичний платник податків;

фактичний платник податків.

Цей критерій має місце при непрямому оподатковуванні. Наприклад, при

податку на додану вартість кошти в бюджет перераховує суб'єкт, який

реалізував товар (роботу, послугу), тобто юридичний платник податків,

але за рахунок коштів, отриманих від покупця (користувача, кінцевого

споживача), який є фактичним платником податків. Отже, юридичний платник

податку — це суб'єкт, який формально зобов'язаний перерахувати податок у

бюджет.

Фактичний платник податків — це суб'єкт, що реально зобов'язаний надати

грошові кошти в процесі придбання товару (роботи, послуги). До моменту

сплати непрямого податку фактичний платник податків виступає носієм

податку.

Більше відповідає змісту визначення платника податків саме юридичний

платник, оскільки відповідальність за неперерахування, несплату податку

лежить тільки на ньому. Чинне законодавство в даному разі визначає

платником тільки одного суб'єкта. Відповідно до п. 1.3 ст. 1 ЗаконуУкраїни „Про податок на додану вартість” платник податку — це особа, яка

тник податку — це особа, яка зобов'язана здійснювати утриманця і внесення в бюджет податку, що сплачується покупцем.

Наведена класифікація платників податків є загальною, тобто поширюється

на всі їх види. У свою чергу, кожну окрему групу платників податків

можна класифікувати за своїми специфічними підставами.

2. Обов'язки і права платників податків

Визначення кола обов'язків і прав платника податків має важливе

значення, оскільки застосування фінансової відповідальності до платника

податків зумовлено саме порушенням установленого законом обов'язку.

Захист своїх прав платником податків ґрунтується в першу чергу на доказі

факту відсутності в нього того чи іншого обов'язку. Права платника

податків є безпосереднім механізмом, який, з одного боку, сприяє

належній реалізації платником податків своїх обов'язків, а з іншого — є

важливою гарантією захисту від неправомірних дій контролюючих органів.

Обов'язок платника податків — це передбачена нормою податкового права

міра його належної поведінки, тобто платник податків не може відмовитися

від виконання свого обов'язку. Обов'язок платника податків означає, що

він повинний незалежно від свого бажання будувати свою поведінку таким

чином, як це запропоновано йому податковим законом. Обов'язок платника

податків зробити необхідну від нього за законом дію настає або в

терміни, зазначені в податковому законодавстві, або за вимогою

контролюючого органу.

Право платника податків — це передбачена нормою податкового права міра

його можливої поведінки. Право платника податків означає, що він може

будувати свою поведінку на власний розсуд, але в межах того, що йому не

заборонено податковим законом. При цьому невикористання платником

податків свого права не повинно означати його припинення. Платник

податків повинен мати можливість використати своє право у будь-який час,

поки це право існує.

Реалізація платником податків свого права повинна бути забезпечена

примусовою силою держави. Це положення означає, що до осіб, які

перешкоджають платникові податків реалізувати свої права, держава

зобов'язана застосувати примусовий захід, що в остаточному підсумку

дозволить платникові податків реалізувати його законне право.

При розгляді обов’язків і прав платників податків слід звернути увагу на

порядок розташування цих категорій: спочатку — обов'язки, а потім —

права. Пояснюється це самою природою обов'язку зі сплати податків і

зборів, що визначається владними, імперативними розпорядженнями з боку

держави щодо реалізації суб'єктом обов'язку зі сплати податків і зборів.

Саме тому платник податків реалізує насамперед обов'язок, що визначає і

низку прав1.

3. Фізичні особи як платники податків

Фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без

громадянства) як платники податків поділяються на дві групи: 1) фізичні

особи, що не мають статусу суб'єктів підприємницької діяльності; 2)

фізичні особи, що мають статус суб'єктів підприємницької діяльності.

До фізичних осіб, які не мають статусу суб'єктів підприємницької

діяльності, належать суб'єкти, що одержують свої доходи від будь-якої