Налогово-правовой статус физических лиц

Ведущую роль в формировании доходов бюджетной  системы современной России выполняют налоговые платежи. Подавляющее число лиц, обязанных уплачивать налоги, составляют налогоплательщики – физические лица. И хотя основная налоговая нагрузка лежит на налогоплательщиках – организациях, доля налогов, уплачиваемых физическими лицами, имеет существенное значение для бюджета.

Между тем  фискальный потенциал налогов с  физических лиц в достаточной степени не реализовывается. Если в консолидированном бюджете Российской Федерации доля налогов с физических лиц немногим превышает 10 %, то в развитых странах этот показатель достигает 30 - 35 %. Эти данные говорят, прежде всего, о несовершенстве правовых норм, регулирующих налогообложение физических лиц.

О несовершенстве законодательного регулирования налогообложения  физических лиц свидетельствует  и распространенность такого явления, как сокрытие от контролирующих органов  информации об истинных размерах доходов  и имущества населения и, как  следствие, массовое уклонение от уплаты налогов. По оценкам специалистов, только по налогу на доходы физических лиц налоговым органам показывается доход, составляющий около 30 % от номинальных доходов населения.

Сказанное позволяет утверждать, что налогообложение  физических лиц представляет собой  комплексную социально-экономическую и правовую проблему. Снижению бюджетных потерь, оздоровлению социально-экономического климата в стране могла бы способствовать разработка государством ряда последовательных мер, направленных на согласование публичных и частных интересов в налоговой сфере. Для этого, в первую очередь, требуется научное осмысление правового статуса налогоплательщика – физического лица, полная и объективная оценка регулирования его обязанностей, прав и ответственности, а также возможностей налогоплательщика в области защиты своих прав и законных интересов от злоупотреблений со стороны уполномоченных органов и их должностных лиц.

Изложенные  обстоятельства определили актуальность темы исследования и круг рассматриваемых вопросов.

Отдельные аспекты  правового статуса налогоплательщика  изучались учеными различных направлений правовой науки, В литературе нашли отражение вопросы, связанные как с теоретическими, так и с практическими проблемами обязанностей прав и ответственности налогоплательщика. Исследовались вопросы административной и судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщика от неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов н их должностных лиц. Изучались исторические аспекты, зарубежный опыт регулирования правового статуса налогоплательщика.

Однако  комплексного исследования правового статуса налогоплательщика – физического лица на базе норм Налогового кодекса РФ не проводилось . Недостаточно освещенными оказались и проблемы, связанные с налогообложением физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Целью выпускной квалификационной работы является комплексное изучение и отражение состояния регулирования правового статуса налогоплательщика – физического лица, и на этой основе разработка рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства.

Исходя  из намеченной цели, поставлены следующие задачи исследования:

- провести историко-правовой анализ развития правового статуса налогоплательщика – физического лица;

- определить сущность, понятие и виды правового статуса налогоплательщика;

- раскрыть признаки физического лица как носителя правового статуса налогоплательщика;

- выявить основные признаки и особенности обязанностей и прав налогоплательщика – физического лица, провести их классификацию;

- проанализировать  проблемы налогообложения физических  лиц.

Объектом исследования являются общественные отношения, в которых участвуют физические лица, выступающие в качестве налогоплательщиков.

Предмет исследования образуют правовые нормы, закрепляющие обязанности, права и ответственность налогоплательщика - физического лица, порядок их реализации, а также проблемы применения этих норм.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в настоящее  время является одним из наиболее значимых бюджетообразующих налоговых платежей. Однако следует обратить внимание на недостатки юридической техники и необходимость усовершенствования правового механизма по налогу.

Налог на доходы физических лиц регулируется в настоящее  время гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Обратим внимание на некоторые аспекты, связанные  с юридической техникой правового  регулирования, в частности с процедурой исчисления налога, в основе которой лежат учетные процедуры, урегулированные технико-юридическими нормами.

Так, прежде всего хотелось бы обратить внимание на то, что носителями налогового бремени по этому виду налогового платежа являются все физические лица – резиденты и нерезиденты – без дифференциации их по признаку наличия у них статуса индивидуального предпринимателя.[2]. При этом смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов заключается в том, что резиденты несут полную налоговую обязанность, в то время как нерезиденты – ограниченную налоговую обязанность[2]. Вместе с тем юридическая обязанность исчисления и перечисления налога у обычных физических лиц и частных предпринимателей различна. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму налога за физических лиц, не являющихся частными предпринимателями, лежит на соответствующих налоговых агентах. Частный предприниматель, в свою очередь, в соответствии со ст. 227 НК РФ обязан самостоятельно осуществить исчисление и уплату налога. Порядок исчисления налога этой группой налогоплательщиков содержится, в частности, в ст. 221 НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты», где представлена информация о расходах, суммы которых можно учесть при уменьшении полученного дохода.

Очевидно, что правовой статус налогоплательщика  – частного предпринимателя сильно отличается от правового статуса обычного физического лица, что обусловливает наличие существенных особенностей содержания налоговой правосубъктности первого. Так, представляется не случайным тот факт, что в ранее действовавшем (до принятия гл. 23 НК РФ) законе «О подоходном налоге» был выделен специальный раздел, регулирующий особенности обложения подоходным налогом частного предпринимателя.

Полагаем  это правильным, как и выведение  частного предпринимателя в отдельную  группу налогоплательщиков с учетом особенностей его прав и обязанностей в налоговой сфере, содержания его  налоговой прав – и дееспособности[15].. В частности, по налогу на доходы физических лиц налоговая дееспособность индивидуального предпринимателя возникает не с момента достижения им определенного возраста, а с момента регистрации его особого правового статуса.

Общий правовой статус человека (гражданина) отражает наиболее важные связи государства  и общества, с одной стороны, и  граждан – с другой. Данное понятие включает только то, что присуще всем гражданам, оставляя за рамками индивидуальное, частное, характеризующее отдельных лиц или группы. Однако характеристика правового положения налогоплательщика – физического лица не исчерпывается общим статусом человека (гражданина). Разнообразие общественных отношений порождает для члена общества, гражданина, государства различные правовые состояния, специальные и индивидуальные правовые статусы. Их наличие не колеблет положения о едином, неделимом и одинаковом для всех граждан общем статусе. Наоборот, дифференциация правового положения отдельных групп людей и как результат – образование специальных статусов – вполне оправдывается идеями социальной справедливости, которая связана с необходимостью возможно более точно определить вклад гражданина в общественную систему, индивидуализировать его статус, учесть условия и особенности его деятельности. Поэтому образование специальных статусов является результатом правового регулирования тех или иных общественных отношений, которые учитывают наличие социальных, а также иных различий между людьми, объективно детерминирующих особенности их правового положения.

Учет  различных особенностей дает возможность  говорить о специальном статусе, который характеризуется меньшей, чем общий статус, степенью всеобщности. Связано это с тем, что специальный  правовой статус распространяется только на определенную группу лиц, интегрированных по каким-либо признакам. В нашем случае - по месту и роли в налоговых правоотношениях. Как отмечает С.Г. Пепеляев, «…важнейшим критерием определения налогоплательщика является наличие у лица самостоятельного источника дохода или определенного имущества. Однако эта общая для всех налогоплательщиков черта на практике служит одним из оснований неравенства налогоплательщиков, деления их на различные группы».[40]. Кроме того, С.Г. Пепеляев отмечает, что важным критерием идентификации лица как налогоплательщика, помимо наличия источника дохода или определенного имущества, является способность лица уплатить налог».[40]

Налоговый кодекс РФ определяет, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (ст.3). Как отмечает С.В. Белоусова, «…принцип налоговой платежеспособности ориентирует государство в сфере налогообложения на сопоставление экономических возможностей различных налогоплательщиков и учета той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов».[14]. Особую категорию субъектов налогового права, охватываемую понятием «физическое лицо», составляют в настоящее время индивидуальные предприниматели.

Так, физическое лицо – индивидуальный предприниматель – как налогоплательщик обязан:

* надлежащим  образом осуществлять документирование  своих хозяйственных операций путем соблюдения законодательства о бухгалтерском учете при оформлении первичных документов и отдельных регистров бухгалтерского учета (например, кассовой книги);

* вести оценку  своей деятельности в валюте  Российской Федерации - в рублях. В случае необходимости предприниматель  может осуществлять переоценку товарно-материальных ценностей. Физическое лицо - индивидуальный предприниматель как налогоплательщик не обязан:

* утверждать  и представлять в налоговые  органы учетную политику в  области бухгалтерского учета;

* применять  для регистрации своих хозяйственных  операций счета бухгалтерского учета;

* осуществлять  регистрацию этих хозяйственных  операций путем метода двойной  записи;

* составлять  и представлять баланс и бухгалтерскую  отчетность в органы специальной  компетенции.

Совокупность  специфических прав, обязанностей, принадлежащих налогоплательщику – физическому лицу, имеет важное значение для характеристики его правового статуса и является его необходимой составной частью. Вместе с существующей общей обязанностью, у налогоплательщиков – физических лиц возникает имеющая материальную природу обязанность подвергнуться процессуальной процедуре, то есть выступать субъектом процессуальных отношений. Это подчеркивает, что материальные и процессуальные правоотношения хотя и являются относительно самостоятельными явлениями, но в сфере юридической ответственности тесно взаимосвязаны и не могут существовать друг без друга.

Правовое  положение налогоплательщиков – физических лиц в охранительных отношениях – это специальный правовой статус, который помимо общих прав и обязанностей включает специальные средства защиты, которые позволяют налогоплательщикам – физическим лицам защищать свои права и законные интересы в налоговых правоотношениях. Средства защиты прав налогоплательщиков – физических лиц могут быть дифференцированы на средства, обеспечивающие исполнение налогоплательщиками – физическими лицами своих обязанностей по уплате налогов; средства, позволяющие учитывать платежеспособность налогоплательщиков – физических лиц; средства, обеспечивающие режим законности при реализации налоговых процедур, в которых участвует налогоплательщик – физическое лицо, а также средства, обеспечивающие безопасность налогоплательщиков – физических лиц.

Выражаем  надежду, что проделанное исследование станет полезным для дальнейшей работы, послужит стимулом карьерного роста.