Виды налоговых правонарушений

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- отсутствует событие  налогового правонарушения;

- отсутствует вина лица  в совершении налогового правонарушения;

- совершено деяние физическим  лицом, не достигшим к моменту  совершения деяния 16-го возраста;

- истечение сроков давности привлечения к ответственности.[ см. ст. 109 НК РФ].

Налоговый кодекс РФ выделяет две формы вины правонарушителя — умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния [ см. п. 2 ст. 110 НК РФ].

Осознание противоправности означает осведомленность лица о том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать [ см. п. 3 ст. 110 НК РФ]. Для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно.

Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность.

Три основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:

Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.

Процессуальное — акт уполномоченного органа, в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.

Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

Установление и применение к участникам налоговых правонарушений ответственности за налоговые правонарушения основываются на таких принципах как:

-принцип законности;

- принцип однократности  наказания;

- принцип персональной  ответственности;

- принцип неотвратимости  уплаты налога;

- презумпция невиновности  налогоплательщика. [ см. ст. 108 НК РФ]

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

- отсутствует событие  налогового правонарушения;

- отсутствует вина лица  в совершении налогового правонарушения;

- совершено деяние физическим  лицом, не достигшим к моменту  совершения деяния 16-го возраста;

- истечение сроков давности  привлечения к ответственности.[ см. ст. 109 НК РФ].

Законодательство установило как ряд положений, исключающих привлечение к ответственности лица виновного в совершении налогового правонарушении и положений, смягчающих ответственность налогоплательщика, так и положения, отягощающие эту ответственность.

В соответствии со ст.111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых;

2) если лицо не могло  отдавать себе отчета в своих  действиях или руководить ими  вследствие болезненного состояния;

3) использование налогоплательщиком  письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом;  [ см. ст. 111 НК РФ] При наличии хотя бы одного из вышеназванных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

 

3. Мера ответственности за совершение налогового правонарушения

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Сущность налоговых санкций пояснено в статье 114 НК РФ. [ см. ст. 114 НК РФ]

 Налоговые санкции  устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями НК РФ.

Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика:

-  стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств:

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;

- в силу материальной, служебной или иной зависимости;

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен.

В НК РФ определено, что наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в два раза. В п. 3 статьи 114 НК РФ представлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суд и налоговый орган по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Также в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение за аналогичное правонарушения. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового правонарушения устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. [ см. ст. 114 НК РФ.]

Плательщик считается привлеченным к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100%.

В случае представления надлежащих доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, налогоплательщик, налоговый агент, иное лицо вправе рассчитывать на уменьшение судом взыскиваемого с них штрафа. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику за повлекшее задолженность нарушение законодательства, подлежит перечислению с его счетов только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

 

4. Виды налоговых правонарушений

В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений этих субъектов:

- нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе - в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. [ см. ст. 116 НК РФ.]

- Уклонение от постановки  на учет в налоговом органе  -  к налоговой ответственности  привлекаются налогоплательщики, которые  осуществляют деятельность без  постановки на учет в налоговых органах и умышленно не встают на налоговый учет. . [ см. ст. 117 НК РФ.]

- Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке  -  налогоплательщику  необходимо сообщать об открытии  или закрытии только тех банковских  счетов, которые были открыты на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.  [  см. ст. 118 НК РФ.]

- Непредставление налоговой  декларации - налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговые декларации обязательно подаются по каждому налогу по окончании очередного налогового или отчетного периода. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа. [  см. ст. 119- 119.1 НК РФ.]

- Грубое нарушение правил  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения -  под  грубым нарушением правил учета  доходов и расходов и объектов  налогообложения для целей настоящей  статьи понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Размер санкций установлен в зависимости от того, в течение скольких налоговых периодов совершалось подобное правонарушение. [ см. ст. 120 НК РФ.]

- Неуплата или неполная  уплата сумм налога - налогоплательщик  не подлежит ответственности  за неуплату или неполную уплату  сумм налога за 

конкретный период, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата этого налога, которая перекрывает сумму налога, не уплаченную в данном периоде, поскольку в целом по налогу задолженность перед бюджетом отсутствует. [ см. ст. 122 НК РФ.]

- Невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  или перечислению налогов - соответственно, неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, налагается штраф. [ см. ст. 123 НК РФ.]

- Несоблюдение порядка  владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, на которое наложен арест - несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа. При полном аресте собственник лишается права распоряжаться арестованным имуществом, а владеть и пользоваться им может с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.  При частичном аресте собственник может владеть, пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. [ см. ст. 125 НК РФ.]

- Непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля - закон предоставляет налоговым  органам право в рамках налогового  контроля требовать у налогоплательщиков  и налоговых агентов документы, подтверждающие правильность исчисления (удержания) налогов и своевременность их уплаты в бюджет. К документам и сведениям не относятся заявления о постановке на учет, информация об открытии или закрытии банковского счета, налоговые декларации. [ см. ст. 126 НК РФ.]

- Неправомерная неявка  свидетеля, а также неправомерный  отказ свидетеля от дачи показаний  или дача заведомо ложных показаний - неявка либо уклонение от  явки без уважительных причин  лица, вызываемого по делу о  налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерный отказ от дачи показаний, а равно и дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа. [ см. ст. 128 НК РФ.]

- Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.  [ см. ст. 129 НК РФ.]

- Неправомерное несообщение  сведений налоговому органу - [ см. ст. 129.1 НК РФ.]

Приведенный перечень не исчерпывает всех мер ответственности, которые могут быть применены к налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах. При определенных обстоятельствах несоблюдение налогового законодательства может повлечь для правонарушителя и уголовную ответственность.

 

5. Ответственность налогоплательщика

Административная ответственность

Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Субъектами налоговой ответственности являются:

- налогоплательщики (юридические  и физические лица);

- налоговые агенты (юридические  лица и граждане-предприниматели);

- банки и иные кредитные  организации, ответственные за перечисление  налогов в бюджет или внебюджетные  фонды.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ установлена административная ответственность, при этом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам. Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена органом. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица. Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются: раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; предотвращение лицом, совершившим правонарушение, вредных его последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним или беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка. Орган, рассматривающий дело об административном правонарушении, может признать смягчающими и иные обстоятельства. При наличии данных обстоятельств можно применить минимальный размер штрафа. Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются: продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; повторное совершение однородного правонарушения в течение года; вовлечение несовершеннолетнего в совершение правонарушения; совершение правонарушения группой лиц; в состоянии опьянения. При наличии этих обстоятельств можно применить максимальный размер штрафа. Также возможно одновременное привлечение организации и должностного лица организации к ответственности, если статья КОАП предусматривает в качестве субъекта как должностное, так и юридическое лицо. [см. ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП]. Административное дело считается возбужденным с момента составления протокола.  Протокол о правонарушениях в области налогов имеют право составлять: судьи; должностные лица органов внутренних дел, налоговых и таможенных органов.