Упрощенная система налогообложения

Их разрешается включить в налоговый вычет по налогу при УСН за I квартал 2011 года.

3.       Страховые взносы вместе с пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж) не более чем на 50%.

 

 

 

 

 

 

7. Налоговый период

 

Налоговым периодом признается календарный  год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

 

 

8. Порядок исчисления налога

 

Согласно законодательству, порядок  исчисления налога - это порядок  определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения.

Единым налогом при упрощенной системе налогообложения (УСН) облагаются (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ):

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по ст. 249 Налогового кодекса РФ;
• нереализационные доходы, определяемые по ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Доходы учитываются только в  денежной форме, что предусмотрено  п. 1 и п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. В случае, когда доход получен в натуральной форме, его необходимо оценить по рыночной цене (п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Датой получения дохода является день погашения задолженности перед  организацией (день поступления денег  на банковский счет или в кассу, получения  имущества, прав требования и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признается в момент его  оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу, о чем сказано в  п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Поскольку при УСН доходы признаются кассовым методом, полученную предоплату следует признать в налоговой  базе.

Размер доходов подтверждается первичными документами, а также  документами, свидетельствующими об их поступлении, - актами, выписками банка  с расчетного счета, приходными кассовыми  ордерами и т. д. (ст. 346.24 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н).

Доходы, выраженные в валюте, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях. Их суммы  пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе. Это правило  предусмотрено п. 3 ст.346.18 Налогового кодекса РФ. Если в результате возникает положительная курсовая разница, она является налогооблагаемым доходом (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ, к доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при УСН, относится выручка от реализации:

• продукции (работ, услуг) собственного производства;
• ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
• имущественных прав.

К внереализационным доходам, перечень которых приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ), относятся все поступления, которые не являются доходами от реализации. Например:

• доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ;
• штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
• доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
• стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
• положительные курсовые разницы.

Полный список внереализационных доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Единый налог при УСН не платится только в следующих случаях:

• доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка, и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ);
• суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ);
• доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

 

9. Порядок уплаты

 

Налогоплательщики, выбравшие  объектом доходы, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев  с учетом авансовых платежей.

Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на расходы, исчисляют авансовые  платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей, а также вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование (письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123).

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей производится по месту нахождения организации или  по месту жительства индивидуального  предпринимателя.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта  следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями  по итогам первого квартала, полугодия  и 9 месяцев не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

Налогоплательщики обязаны  вести налоговый учет показателей  своей деятельности на основании  книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов  в порядке, предусмотренном законодательством  РФ о бухгалтерском учете.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют  УСН, по итогам календарного года должны представить налоговую декларацию. Налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели сдают налоговую  декларацию не позднее 30 апреля (в налоговые  органы по месту своего жительства). С января 2009 г. сдавать декларацию за отчетные периоды за I квартал, полугодие и 9 месяцев уже не нужно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Являясь одним из специальных  налоговых режимов, упрощенная система  налогообложения (УСН) адресована ограниченному  кругу налогоплательщиков – субъектам  малого предпринимательства (хотя законом  прямо не установлено, что упрощенку  могут применять только такие  лица).

УСН обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог  на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество  организаций (налог на имущество  физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности  выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в  предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести  налоговый учет и сдачу налоговой  отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных  мероприятий только в отношении  одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих  УСН. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения сложного бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом, с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных  сторон УСН проявляется в возможности  переноса полученных убытков на последующие  налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСН  можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета  расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи  объекта основных средств ранее  установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСН, который заключается в необходимости  возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов  в отношении суммы полученного  дохода в течение года, а также  величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения  указанных лимитов, начиная с  того квартала, в котором произошло  данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает  сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую  опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСН  является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012)// http://www.consultant.ru/
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012)// http://www.consultant.ru/
3. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования. // Хозяйство и право, 2010, №10. - С.76-86.
4. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота. // Налоговая политика и практика, 2009, №2. - С.40-49.
5. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Юр.инфор., 2009. - 214с.
6. http://www.kadis.ru/nalogi/?id=11
7. http://www.26-2.ru/poleznoe/document89254.phtml
8. http://www.dist-cons.ru/modules/usno/index.html

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ