Пути оптимизации налогов

Для субъектов хозяйственной  деятельности эффективная оптимизация  налогообложения так же важна, как  и производственная стратегия, что  обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в  бюджет, но и перспективами стабильной работы организации. В период экономического кризиса эта проблема становится еще актуальнее из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств и, следовательно, необходимости бизнеса опираться в основном только на свои ресурсы.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и  методик, позволяющая организации  выбрать оптимальное решение  для конкретной ситуации в хозяйственной  деятельности. Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.[3]

Оптимизации налогообложения  любого экономического субъекта предшествует расчет текущего или ретроспективного налогового бремени предприятия. В  научной литературе встречается  несколько методик определения  налогового бремени экономического субъекта. Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Также каждая из методик учитывает изменение количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта. После оценки налогового бремени предприятие может переходить к собственно оптимизации налогообложения, общими методами которой являются:

а) Внешние методы:

1.Метод замены налогового субъекта  основывается на использовании  в целях налоговой оптимизации  такой организационно-правовой формы  ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

2.Метод изменения вида деятельности  налогового субъекта предполагает  переход на осуществление таких  видов деятельности, которые облагаются  налогом в меньшей степени  по сравнению с теми, которые  осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по чужому поручению с чужим товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3.Метод замены налоговой юрисдикции  заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур (организация филиалов) во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).[20]

б) Внутренние методы:

4.Выбор учетной политики организации,  разрабатываемой и принимаемой  один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего  налогового планирования. Этот документ  подтверждает обоснованность и  законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

5.Одним из тривиальных и часто  используемых методов налоговой  оптимизации является снижение  налогооблагаемой прибыли за  счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

6.Контрактная схема позволяет  оптимизировать налоговый режим  при осуществлении конкретной  сделки. Речь идет, во-первых, об использовании  налогоплательщиком в контрактах  четких и ясных формулировок, а не принятых типовых; во-вторых, - об использовании нескольких  договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расходования финансовых и товарных потоков.

7.Льготы - одна из важнейших деталей  внутреннего и внешнего налогового  планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства  стимулировать те направления  деятельности и сферы экономики,  которые необходимы государству  в меру их социальной значимости  или из-за невозможности государственного  финансирования. Практически же  большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Налоговое законодательство предусматривает  различные льготы:

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.[18]

Кроме того могут использоваться и специальные методы оптимизации:

1. Метод замены отношений основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.[18]

2. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.[19]

3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.[8]

Многие считают, что оптимизация  налогообложения проводится исключительно с целью максимального снижения налогового бремени, поэтому ее часто называют минимизацией налоговых платежей. 
На самом деле оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая перед организацией или индивидуальным предпринимателем: помимо минимизации уплаты налогов ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет "живых" средств и другие. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика - денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика более длительное время и дают дополнительную прибыль.[3]

При оптимизации налогообложения  следует четко отслеживать грань  между собственно оптимизацией и  уклонением от налогов. Ведь налоговая  оптимизация - это уменьшение размера  налоговых обязательств посредством  целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных  законодательством льгот, налоговых  освобождений и других законных приемов  и способов, а уклонение от налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства. 
Таким образом, методы оптимизации налогов подразделяются на законные и незаконные. В процессе оптимизации налогообложения предприятия должны использовать только законные методы, которые отвечают принципам естественности, индивидуальности, соотнесения эффекта и затрат, динамичности, юридической чистоты, конфиденциальности, контроля, сочетания формы и содержания, нейтралитета, диверсификации и комплексного подхода. Следует также понимать, что схема оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она является всего лишь шаблоном, идеей, а разработка готового плана оптимизации может производиться только на её основе с учётом реальных условий, в которых находится экономический субъект. [18]

Итак, можно сделать вывод  о том, что цель оптимизации налоговых платежей - не противодействие фискальной системе государства, которое ведет к применению налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности. Законодательство дает налогоплательщику возможность правомерно избегать или в определенной степени уменьшать свои обязательные выплаты в бюджет (в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей), что не влечет для него неблагоприятных последствий. 
С учетом всех возможных последствий налогоплательщику выгоднее знать свои законные права и пользоваться ими, чем минимизировать налоги незаконными методами.[3]