Проблемы разграничения и административной ответственности

В соответствии со ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Такой же возраст установлен КоАП РФ для наступления административной ответственности - ст. 2.3.

Мерой ответственности к нарушителю законодательства о налогах и сборах являются санкции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, которые подразделяются на правовосстановительные (пени) и карательные (штрафы). Законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение правовосстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому административная ответственность выражается только карательными санкциями в виде штрафов. Таким образом, такой вид ответственности, как штраф, в рассматриваемом случае является как видом административной, так и видом налоговой ответственности.

Кодексом РФ об административных правонарушениях штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах устанавливается в кратном размере от установленной законом минимальной оплаты труда и указывается минимальный и максимальный размер штрафных санкций, в пределе которого может быть назначено административное наказание.

Налоговый кодекс устанавливает наложение штрафных санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах по другому принципу: в определенной денежной сумме (статья 116 НК РФ - пять тысяч рублей за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе); в процентном выражении (статья 122 НК РФ - 20 процентов от неуплаченной суммы налогов); а также в определенной сумме за каждый не представленный в налоговый орган документ и (или) иные сведения (статья 126 НК РФ - в размере 50 рублей за документ). При установлении судом наличия смягчающих ответственность обстоятельств размер налогового штрафа в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.

Взимание пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и имеет восстановительный характер.

Данная мера ответственности применяется при несвоевременной уплате налогов и сборов и призвана компенсировать ущерб, понесенный государством в результате недополучения налогов в срок в случае задержки их уплаты налогоплательщиком. Принудительное взыскание пеней не требует производства, предусмотренного при наложении штрафных санкций. Пени с организаций взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном порядке.

 

2. Основные виды налоговой  ответственности

 

Налогоплательщики, а также плательщики сборов и налоговые агенты за невыполнение своих обязанностей несут ответственность. Так сказано в пункте 4 статьи 23 и пункте 5 статьи 24 НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящена глава 16 НК РФ. Ответственность банков рассматривается отдельно - в главе 18 Кодекса. Сразу оговоримся, что нас будут интересовать те налоговые правонарушения, которые непосредственно относятся к порядку исчисления и уплаты налогов. Это - непредставление деклараций и необходимых сведений, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, неуплата (неполная уплата) сумм налогов. Как показывает практика, именно здесь возникает наибольшее количество вопросов и разночтений.

Прежде чем рассматривать отдельные виды налоговой ответственности, давайте выясним, что подразумевает данное понятие. Ответственность за налоговые правонарушения: общие положения. Налоговый кодекс не содержит понятия налоговой ответственности. Но исходя из общих положений глав 15 и 16 НК РФ, налоговую ответственность можно определить как способ воздействия на нарушителя налогового законодательства через применение санкций, установленных Налоговым кодексом. Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК РФ). Санкция представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке. Это единственная мера ответственности, предусмотренная налоговым законодательством. В соответствии со статьей 114 Кодекса она установлена в форме штрафа. Штраф не следует путать с пенями. Характерной чертой штрафа является однократность взыскания. Иначе говоря, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение. На это указано в пункте 2 статьи 108 НК РФ.

Пеня, напротив, не является налоговой санкцией и напрямую не связана с нарушением законодательства о налогах и сборах.

Для начисления пеней достаточно только одного основания - недоимки по налогу. При этом пени начисляются на размер задолженности ежедневно до момента уплаты всей суммы налога. Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и взыскивается в бесспорном порядке (ст. 72 НК РФ).

Общие условия привлечения к ответственности за налоговые нарушения определены в статье 108 НК РФ. Здесь указано, что ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований и в порядке, предусмотренном Кодексом. Основание наступления ответственности предполагает, что имеется сразу два фактора: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения. Объективной стороной является факт совершения лицом противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога).

Субъективная сторона - это наличие вины в совершении правонарушения. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика (то есть субъективной и объективной сторон), возлагается на налоговые органы.

Так установлено пунктом 6 статьи 108 НК РФ. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц (п. 4 ст. 110 НК РФ), действие или бездействие которых обусловили данное правонарушение.

Нарушения налогового законодательства могут содержать также признаки административного правонарушения или уголовного преступления. Производство по таким делам ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством (ст. 10 НК РФ).

В то же время в пункте 4 статьи 108 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или уголовной ответственности. Налоговые органы вправе привлекать к ответственности нарушителей только в пределах определенных сроков, установленных Налоговым кодексом (срок давности).

По общему правилу нельзя привлекать к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Исчисление срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти ко всем нарушителям. Однако в некоторых случаях он исчисляется со дня окончания соответствующего налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Такой порядок действует в отношении нарушений, предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.

Налоговое законодательство выделяет несколько видов обстоятельств, которые принимаются во внимание при рассмотрении вопроса об ответственности налогоплательщика.

. Обстоятельства, исключающие  привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ). Налогоплательщики  не привлекаются к налоговой  ответственности, если:

отсутствует событие налогового правонарушения;

отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;

правонарушение совершено лицом, которое не достигло 16-летнего возраста;

истек срок давности привлечения к ответственности.

2. Обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового  правонарушения (ст. 111 НК РФ).

При наличии этих обстоятельств налогоплательщики не признаются виновными и освобождаются от ответственности, даже если налоговое правонарушение доказано. Так, налогоплательщик не подлежит ответственности, если он:

совершил деяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

в момент совершения правонарушения не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (речь идет о физическом лице);

выполнял письменные разъяснения финансовых органов (или других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства. Обратите внимание: разъяснения Центральной консультационной службы МНС России и ее филиалов не являются официальной позицией налоговых органов (см. письмо ФНС России от 15.04.2005 № ШС-6-14/316). Все перечисленные обстоятельства должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение.

. Обстоятельства, смягчающие  налоговую ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ). Данные обстоятельства  позволяют только снизить размеры  санкций. Такими обстоятельствами  признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими ответственность.

. Обстоятельства, отягчающие  налоговую ответственность (п. 2 ст. 112 НК РФ). Если присутствует подобное  обстоятельство, сумма штрафа увеличивается  на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ).

В Кодексе устанавливается только одно обстоятельство, отягчающее ответственность. А именно: если налогоплательщик повторно совершил аналогичное налоговое правонарушение.

Но помимо срока давности привлечения к ответственности есть также и срок давности взыскания санкций. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев с того дня, как было обнаружено правонарушение и составлен соответствующий акт (п. 1 ст. 115 НК РФ).

 

Заключение

 

Сравнительный анализ административной и налоговой ответственности позволяет выявить проблемы, возникающие в связи с применением на практике данных видов ответственности, изучение которых создает предпосылки для дальнейшего совершенствования законодательства. Наиболее актуальной проблемой является регулирование процессуальных норм, регламентирующих порядок привлечения к административной ответственности. Данная задача может быть решена путем разработки Административного процессуального кодекса, который регулировал бы общественные отношения, связанные с осуществлением судебного контроля за деятельностью органов, наделенных полномочиями привлекать к административной ответственности, а также установлением порядка защиты прав и интересов граждан в суде.

 

Список используемой литературы

 

Нормативно-правовые акты

1.Конституция Российской  Федерации. [Текст]: Принята всенародным  голосованием 12 декабря 1993 г.// собрание  законодательства РФ. - 2009. - №4. Ст. 445.

2.Арбитражный процессуальный  кодекс Российской Федерации (АПК  РФ) [Электронный ресурс]: Федеральный  закон от 24.07.2002 N 95-ФЗ (принят ГД  ФС РФ 14.06.2002), (действующая редакция) // КонсультантПлюс: Высшая школа. - 2011. - Вып. 15. (Весна).

3. Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях. [Электронный ресурс]: Федеральный  закон №195-ФЗ. (принят ГД ФС  РФ 30.12.2001), (действующая редакция) // ГАРАНТ Платформа F 1 ЭКСПЕРТ-ГАРАНТ - Аналитик. ПРАЙМ. - 2011. - Версия от 20 мая.

. Налоговый кодекс Российской  Федерации (НК РФ) [Электронный ресурс]: Федеральный закон 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 16.07.1998), (действующая редакция) // КонсультантПлюс: Высшая школа. - 2011. - Вып. 15. (Весна).

Научная литература

. Кучеров, И.И. Налоговое  право России [Текст]: Курс лекций / И.И. Кучеров, - М., 2008. - 448 с.

. Крохина, Ю.А. Налоговое  право [Текст]: учебник / Ю.А. Крохина, - М.: Юрайт, 2010. - 429 с.

. Кирилина, В.Е. Налоговое  право России [Текст]: учебник / В.Е. Кирилина, Е.Г. Костикова, - М.: Эксмо, - 2008. - 576 с.

. Сальникова, Л.В. Налоговое  право России [Текст]: учебник / Л.В. Сальникова, - М.: Норма, - 2009. - 372 с.

. Еналеева, И.Д. Налоговое право России [Текст]: учебник / И.Д. Еналеева, - М.: Юрайт, - 2008. - 481 с.