Особенности предоставление налоговых деклараций

Рассчитываем налоговую базу (стр. 240) путем вычитания из доходов суммы расходов и получаем 150 000 руб.:

1 700 000 – 1 550 000 = 150 000 руб.

Рассчитаем минимальный налог как 1% суммы доходов по стр. 210:

1 700 000 руб. x 1% = 17 000 руб.

Заполненный разд. 2 декларации представлен в Приложении.

Заполним разд. 1. По коду стр. 001 указывается объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в этом случае "2". Заполняются суммы авансовых платежей за отчетные периоды (стр. 030, 040, 050), код по ОКАТО (стр. 010) и КБК, по которому подлежит зачислению сумма налога (стр. 020).

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (стр. 060), рассчитывается как разница исчисленной суммы налога (стр. 260) и суммы авансовых платежей за девять месяцев (стр. 050). При этом результат не должен быть отрицательным и сумма исчисленного налога по стр. 260 не должна быть меньше суммы минимального налога (стр. 270).

В случае когда сумма авансовых платежей за девять месяцев (стр. 050) превышает исчисленный налог (стр. 260), в налоговой декларации разница между этими значениями отражается как сумма налога к уменьшению по стр. 070. А если сумма исчисленного единого налога по стр. 260 меньше суммы минимального налога, тогда в стр. 070 указывается сумма авансовых платежей за девять месяцев налогового периода.

Если сумма исчисленного налога за налоговый период по стр. 260 меньше суммы минимального налога, заполняются также стр. 080, где отражается КБК РФ, по которому подлежит зачислению сумма минимального налога, и стр. 090, где отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (расчетные данные стр. 270 из разд. 2).

Исходные данные:

- авансовый платеж за I квартал 2010 г. - 12 000 руб.:

80 000 х 15 % = 12 000 руб.

- авансовый платеж за полугодие 2010 г. - 18 000 руб.:

120 000 х 15 % = 18 000 руб.

- авансовый платеж за девять месяцев 2010 г. – 28 500 руб.:

190 000 х 15 % = 28 500 руб.

Следовательно, по итогам года образовалась сумма единого налога к уменьшению в размере 6 000 руб. которую следует отразить по строке 070 разд. 1.

28 500 руб. – 22 500 руб. = 6 000 руб.

Из заполненного разд. 2 декларации возьмем уже рассчитанные данные:

- сумма исчисленного минимального налога за 2010 г. (стр. 270) - 17 000 руб.

Заполненный разд. 1 декларации представлен в Приложении.

 

3. Особенности предоставления налоговых деклараций по ЕНВД

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ⁵).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Форме декларации утверждена Приказом Минфина от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения". Электронный формат декларации утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2009 N ММ-7-6/56@.

Налоговый период кодируется следующим образом: "21", "22", "23" и "24" - соответственно I, II, III и IV кварталы (пп. 2 п. 3.3 Приказа N 137н и Приложение N 1 к Приказу N 137н).

Так как данные одних разделов декларации используются при заполнении других, то декларацию по ЕНВД лучше заполнять в такой последовательности (рис. 1).

Разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности. Коды видов деятельности приведены в Приложении N 4 к Приказу N 137н). При осуществлении одного и того же вида деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому из кодов ОКАТО (п. 5.1 Приказа N 137н).

В разд. 3 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений по кодам строк 100 всех заполненных разд. 2 декларации.

 

4. Особенности предоставления и заполнения налоговых

деклараций по ЕСХН

Все плательщики ЕСХН не позднее 31 марта должны представить в налоговую инспекцию декларацию за 2010 г. по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н.

Организации - плательщики ЕСХН обязаны направить отчет в инспекцию по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - в инспекцию по месту своего жительства. Крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию по месту постановки на учет в соответствующем качестве.

Декларация традиционно состоит из титульного листа и трех разделов:

- разд. 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога";

- разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период".

Порядок заполнения расчетных разделов покажем на примере.

Пример. Общество с ограниченной ответственностью "Кипарис" с 1 января по 31 декабря 2010 г. применяло систему налогообложения в виде ЕСХН. За календарный год доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства составил 2 500 000 руб. В марте 2010 г. организация получила кредит 850 000 руб. на проведение посевной кампании.

В течение года общество понесло следующие расходы:

- на приобретение посевного материала (зерно) - 860 000 руб., в т.ч. НДС - 10%;

- плата за аренду основных средств, а также лизинговые платежи - 680 000 руб., в т.ч. НДС - 122 400 руб.;

- на погашение процентов по кредиту в общей сумме - 127 000 руб.;

- заработная плата работникам, выданная в период с января по декабрь 2010 г., - 420 000 руб. (по условиям коллективного договора заработная плата за декабрь выплачивается до 10 января следующего года. Поэтому заработная плата за декабрь не может учитываться в составе расходов, уменьшающих базы по ЕСХН).

Кроме того, организация получила в 2007 г. убыток в сумме 210 000 руб. Согласно п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ плательщики ЕСХН имеют право уменьшить (но не более чем на 30%) исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения ЕСХН. Списание убытка осуществляется в течение последующих 10 лет. На 31 декабря 2010 г. сумма убытка составила 156 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу по ЕСХН:

НБ = Доходы за год нарастающим итогом - Расходы за год нарастающим итогом.

НБ = 2 500 000 - (860 000 + 680 000 + 127 000 + 420 000) = 2 500 000 - 2 087 000 = 413 000 руб.

Сумму полученного кредита не учитываем в составе доходов. НДС, уплаченный по приобретенным товарам, работам, услугам, уменьшает базу по ЕСХН в составе расходов.

Налоговую базу мы можем уменьшать на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 30%.

Таким образом, списать по итогам 2010 г. можно убыток на сумму 123 900 руб. (413 000 руб. x 30%).

Налоговая база с учетом списанного убытка будет равна 289 100 руб. (413 000 - 123 900).

Сумма ЕСХН к уплате составит 17 346 руб. (289 100 руб. x 6%).

Заполним разд. 2 декларации по ЕСХН.

В разд. 2.1 отражают информацию об убытках, полученных и списанных организацией.

После того как будут заполнены разд. 2 и 2.1, можно приступать к заполнению разд. 1. В нем в строке 003 надо указать сумму авансового платежа по ЕСХН, исчисленную к уплате в бюджет по итогам отчетного периода (полугодия), исходя из налоговой ставки и налоговой базы за полугодие.

По сроке 004 указывается сумма ЕСХН к уплате в бюджет по итогам налогового периода с учетом корректировки на сумму авансового платежа за полугодие. Данная строка заполняется при условии, что сумма налога к уплате за 2010 г. больше, чем сумма уплаченных за полугодие авансовых платежей. В противном случае надо заполнить строку 005.

 

 

Заключение

Декларацию по ЕСХН необходимо представить по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Организациям необходимо представить декларацию по УСН по итогам налогового периода в налоговые органы по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальным предпринимателям - в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля.

Если декларация представлена не по установленной форме, то налоговый орган вправе ее не принять и соответственно привлечь налогоплательщика к ответственности, если впоследствии будет нарушен срок ее представления (ст. 119 НК РФ⁶).

 

Судебная практика

Постановление ФАС Центрального округа

от 27 июля 2010 г. № А54-7322/2009С18

Позиция налогового органа

Инспекция отказала в  возмещении НДС, и обязала возместить налог, заявленный к возмещению в  декларации. ИФНС сослалась при этом на неправомерность предъявления суммы  НДС к вычету, так как у налогоплательщика  отсутствует в спорном периоде  реализация товаров (работ, услуг) и объект налогообложения для исчисления НДС.

Позиция суда

Условия предъявления НДС  к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса, согласно которому налоговые вычеты производятся на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, после принятия их на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Суд отклонил довод налогового органа, так как глава 21 Налогового кодекса не устанавливает зависимость права на налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического наличия в том же периоде собственных оборотов по реализации. Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в возмещении суммы НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного  округа

от 17 февраля 2011 г. № А56-67493/2009

Позиция налогового органа

Инспекция ссылается  на то, что сделка по приобретению товара совершена налогоплательщиком без  цели его дальнейшей реализации и исполнения обязанности по его оплате. А это может свидетельствовать об отсутствии у плательщика намерения в получении экономического эффекта в результате реальной предпринимательской деятельности.

Позиция суда

Реализация товара в  периоде его приобретения, как и фактическая оплата товара поставщику в силу статей 171 и 172 Налогового кодекса не являются условиями применения вычетов по НДС. Поэтому, отсутствие реализации товара и его оплаты в конкретном квартале не является основанием считать действия плательщика получением необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Московского  округа

от 8 июня 2011 г. № КА-А40/5331-11

Позиция налогового органа

Налоговый орган указывает  на то, что вычеты в налоговой  декларации по НДС за 2 квартал 2009 года заявлены обществом неправомерно, так как в случае отсутствия выручки от реализации в соответствующем налоговом периоде отсутствуют основания для применения вычетов по НДС.

Позиция суда

Судом установлено, что  сумма вычета по НДС, заявленная к  вычету в декларации за 2 квартал 2009 года, сложилась за счет предъявления поставщиками НДС различных товаров (работ, услуг), приобретенных обществом в рамках хозяйственной деятельности.

Товары и услуги, приобретенные  обществом во 2 квартале 2009 года, необходимы были ему как для текущего функционирования (плата за аренду офисного помещения, платежи за осуществление полномочий единого исполнительного органа), так и для реализации проектов строительства.

При этом, как указал суд, нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям. Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Постановление ФАС Московского  округа

от 4 февраля 2011 г. № КА-А40/18237-10

Позиция налогового органа

Налоговый орган принял решение об отказе обществу в возмещении НДС в указанной сумме, признал  неправомерным применение налоговых  вычетов по НДС на эту сумму и предложил внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Позиция суда

Суд исходил из того, что  право на применение налоговых вычетов  по НДС и возмещение налога не зависит  от наличия или отсутствия у плательщика  в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров.

Вычет по НДС применяется  в том квартале, когда выполняются  требования, установленные статьей 171 и 172 Налогового кодекса.

Согласно статье 172 Налогового кодекса суммы входного НДС принимаются  к вычету покупателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Таким образом, законодатель устанавливает следующие требования, при соблюдении которых у налогоплательщика возникает право на принятие НДС к вычету:

• товары (услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;
• суммы НДС должны быть предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), что подтверждается счетами-фактурами, выставленными продавцом;
• товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов (актов приема-передачи товаров (работ, услуг).

Судом установлено, что  налогоплательщиком все эти требования соблюдены.

Нормами Налогового кодекса  не установлена зависимость вычетов  НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары. Реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде, в котором принят к вычету НДС, не является условием применения налоговых вычетов.

Поэтому вывод налогового органа о неправомерности принятия к возмещению НДС признан судом не соответствующим требованиям налогового законодательства.

Постановление ФАС Московского  округа

от 3 июня 2010 № КА-А40/5258-10

Позиция налогового органа

Налоговый орган утверждает, что у плательщика отсутствует право на вычет по НДС, поскольку в проверяемый период у него отсутствовала реализация товаров (работ, услуг).

Позиция суда

При соблюдении условий  пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса  налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Налогового кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары. Реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.