Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

2. Правовая сущность юридической ответственности может быть раскрыта на основе её существенных признаков. Так, юридическая ответственность по своей природе – это вид и мера государственного принуждения, это обязанность правонарушителя претерпевать неблагоприятные последствия. Юридическая ответственность возникает и реализуется только на основе и в пределах норм права и определяется санкциями правовых норм. Юридическая ответственность наступает за лично совершенное правонарушение и осуществляется в специальных процессуальных формах.

3. Исходя из указанных признаков юридическую ответственность можно определить как возникшую результате лично совершенного правонарушения обязанность виновного лица претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями нарушенных норм, которые сводятся к государственно-правовому осуждению и наказанию, и применяются компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

1.5 Цели, функции и принципы юридической ответственности.

Для того, чтобы глубже понять сущность юридической ответственности, необходимо выяснить её цели и назначение в обществе. Цели юридической ответственности – конкретное проявление общих целей права. В качестве таковых выступают закрепление, регулирование и охрана общественных отношений. Эти цели и обуславливают существование регулятивной и охранительной функций права. Поскольку юридическая ответственность «участвует» в реализации охранительной функции, то и её цель в общей форме можно определить как охрану существующего строя и общественного порядка. Ответственность же, применяемая к конкретному правонарушителю, имеет (наряду с охраной общественных отношений) более узкую цель – наказание виновного. При этом государство, осуществляя меру государственного принуждения, преследует ещё одну цель – предупреждение совершения правонарушений впредь.

Также существуют и чисто правовые цели юридической ответственности. Они служат средством обеспечения нормального функционирования механизма правового регулирования путем обеспечения реализации субъектами правоотношений субъективных прав и юридических обязанностей, являются важнейшей гарантией законности.

Все вышеперечисленные цели предопределяют функции юридической ответственности.

Главной функцией юридической ответственности является штрафная, карательная функция. Она выступает как реакция общества в лице государства на вред, причиненный правонарушителем. Прежде всего это наказание правонарушителя, которое есть не что иное, как средство самозащиты общества от нарушения условий его существования. Наказание – всегда причинение правонарушителю духовных, личных, материальных обременений. Оно реализуется путем либо изменения юридического статуса нарушителя через ограничение его прав и свобод, либо возложения на него дополнительных обязанностей. Карательные функции юридической ответственности присутствуют во всех ей видах, так как она по определению связана, как минимум, с осуждением в прямом или переносном смысле, со значительным либо незначительным умалением правового статуса правонарушителя, с тем или иным проявлением лишений личного или имущественного характера.[22]  Однако наказание правонарушителя не самоцель. Оно является также средством предупреждения совершения новых правонарушений. Следовательно, юридическая ответственность осуществляет и предупредительную функцию.

Юридическая ответственность имеет также воспитательную функцию, поскольку наказание направлено и на воспитание нарушителя. Эффективная борьба с нарушителями, своевременное и неотвратимое наказание виновных создают у граждан представление о незыблемости существующего правопорядка, укрепляют веру в справедливость и мощь государственной власти, уверенность в том, что их законные права и интересы будут надежно защищены.[23]  Это в свою очередь способствует повышению политической и правовой культуры, ответственности и дисциплины граждан, активизации их политической и трудовой деятельности, а в конечном счете – укреплению законности и устойчивости правопорядка.

Таким образом, юридическая ответственность связана в основном с охранительной деятельностью государства, с охранительной функцией права. Но она выполняет и свойственную праву в целом организующую (регулятивную) функцию. Уже сам факт существования и неотвратимости наказания обеспечивает организующие начала в деятельности общества.

Чтобы глубже уяснить сущность юридической ответственности, важно определить принципы, на которых она базируется. В принципах любого явления отражаются глубинные, устойчивые, закономерные связи, благодаря которым оно и существует. Познание принципов ответственности позволяет правильно применять охранительные нормы, разрешать дела при пробелах в праве, обеспечивать эффективность государственно-правового принуждения. Принципы юридической ответственности – это основополагающие идеи выражающие сущность, природу и назначение института правовой ответственности и проявляющиеся во всех её субинститутах.

В теории права различают следующие принципы юридической ответственности: законность, справедливость, неотвратимость наступления, целесообразность, индивидуализация наказания, ответственность за вину, недопустимость удвоения наказания. Рассмотрим более подробно каждый из них.

а) Суть принципа законности состоит в требовании строгой и точной реализации правовых предписаний. Применительно к юридической ответственности это требование заключается в том, что привлекать к ней могут только компетентные органы в строго установленном законом порядке и на предусмотренных законом основаниях. Фактическим основанием ответственности является правонарушение в единстве всех своих элементов. Если в действиях субъекта отсутствует хотя бы один элемент состава правонарушения, то нет и законного основания для привлечения его к ответственности.

б) Основанное на требованиях законности наказание виновного должно быть справедливым. Справедливость юридической ответственности не абстрактное нравственное либо психологическое понятие. Ей присущи некоторые формальные требования. Так, нельзя назначать уголовное наказание за проступки. За одно нарушение возможно лишь одно наказание. Ответственность несет тот, кто совершил правонарушение. Вид и мера наказания зависят от тяжести правонарушения.

в) Принцип неотвратимости наступления юридической ответственности вытекает из неразрывной её связи с правонарушением. Если за то или иное деяние должны последовать меры государственного принуждения, то без законных оснований никто не может быть освобожден от ответственности и наказания ни под каким предлогом. Если совершено правонарушение, а ответственность не наступила, это наносит моральный урон авторитету закона, подрывает идею законности в сознании граждан и должностных лиц.

г) Неотвратимость ответственности предполагает её целесообразность. Ответственность должна реализовываться неотвратимо, потому что иначе она не целесообразна. Недопустимо освобождение нарушителя от ответственности без законных оснований под предлогом тяжести, целесообразности, эффективности, политических, идеологических и иных неправовых мотивов. Стоит заметить, что требование целесообразности не должно противоречить требованию законности при реализации ответственности (целесообразность не допускает возможности принятия произвольных, субъективных решений государственным органом).

д) Принцип индивидуализации наказания заключается в том, что ответственность за совершение правонарушения виновный должен нести сам. Недопустимо перенесение её с виновного на другого субъекта. Юридическая ответственность эффективна только тогда, когда её носитель персонально определен. Это исключает возможность «безличной» коллективной ответственности или круговой поруки, привлечения к ответственности лиц лишь на основе какой-либо связи их с виновным.

е) Принцип ответственности за вину означает, что юридическая ответственность может наступить только при наличии вины правонарушителя, которая означает осознание лицом недопустимости (противоправности) своего поведения и вызванных им результатов. Если же лицо невиновно, то несмотря на тяжесть деяния оно не может быть привлечено к ответственности.

ж) Принцип недопустимости удвоения ответственности заключается в недопустимости сочетания двух и более штрафных видов юридической ответственности за одно правонарушение.

В свете вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

1. Целями юридической ответственности являются закрепление, регулирование и охрана общественных отношений. Юридическая ответственность имеет и более узкие цели, такие как наказание виновного и предупреждение совершения правонарушений впредь.

2.  Главной функцией юридической ответственности является штрафная (карательная) функция.  Также юридическая ответственность выполняет предупредительную, воспитательную и организующую (регулятивную) функции.

3.  В теории права выделяют принципы юридической ответственности - основополагающие идеи, выражающие сущность, природу и назначение института юридической ответственности. Это принципы законности, справедливости, неотвратимости наступления юридической ответственности, целесообразности, индивидуализации наказания, ответственности за вину и недопустимости удвоения ответственности.

Глава 2. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Несмотря на проделанную в период реформирования огромную законодательную работу, в отдельном институте налогового права – институте налоговой ответственности существует много нерешенных вопросов. В связи с введением в действие с 1 июля 2002 года Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, содержащего главу 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг», особо остро обозначилась проблема разграничения налоговой ответственности и административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Ряд авторов не признают существование налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности, указывая на то, что она обладает той же правовой природой, что и административная ответственность.[24]  Другие правоведы считают, что налоговая ответственность представляет собой самостоятельный вид юридической ответственности – финансово – правовой, существующий самостоятельно и параллельно с административной ответственностью.[25] Некоторые авторы ставят вопрос ещё уже, утверждая, что налоговая ответственность есть самостоятельный вид ответственности.[26]

Что же представляет собой институт ответственности за налоговые правонарушения? Является ли он комплексным институтом, объединяющем нормы различных отраслей права или же представляет собой особый вид юридической ответственности? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо детально изучить законодательство о налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение. 

2.1 Налоговое правонарушение и его признаки.

Понятие «налоговое правонарушение», используемое в Налоговом кодексе РФ, является относительно новым для отечественного законодательства. Действовавший до принятия НК РФ Закон «Об основах налоговой системы» не содержал нормативного определения налогового правонарушения, что в правоприменительной практике влекло применение финансовых санкций только на основе установления самого факта нарушения налогового законодательства.

Пробел законодательства восполнялся Постановлением Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П.[27]   Исследуя положения налогового законодательства, Конституционный Суд РФ определил налоговое правонарушение как предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. Названное постановление Конституционного Суда РФ имело важное значение не только в условиях отсутствия законодательного определения налогового правонарушения, но и явилось основой для статьи 106 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В юридической литературе существует мнение, что понятие «налоговое правонарушение» является родовым понятием, объединяющим несколько видов правонарушений.[28] Некоторые из них предусмотрены Уголовным кодексом и носят характер уголовного преступления,  другие – Кодексом об административных правонарушениях, иными актами административного законодательства и носят характер административных правонарушений, третьи зафиксированы в Налоговом кодексе и соответственно носят характер финансовых или собственно налоговых правонарушений. Представляется, что такой подход к классификации налоговых правонарушений является ошибочным. Он противоречит статье 106 НК РФ, устанавливающей, что ответственность за налоговые правонарушения устанавливается лишь Налоговым кодексом РФ. Таким образом, это довод в пользу того, что налоговые правонарушения – отдельный вид правонарушений.

Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере. Данное определение содержит в себе минимальное, но одновременно достаточное количество существенных признаков налоговых правонарушений, таких как противоправность, виновность и наказуемость деяния. Установление в поведении лица, подлежащего ответственности за совершение налогового правонарушения, всех признаков правонарушения позволяет квалифицировать совершенное им деяние в качестве налогового правонарушения и применить к данному лицу меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.[29]  Разберем каждый из существенных признаков налогового правонарушения более подробно.

а) Противоправность деяния. В соответствии с этим признаком налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридической формой (выражением) материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Из этого следует, что деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в главах 16 и 18 Налогового кодекса РФ, но не нарушающие законодательство о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям. Противоправное деяние может совершаться как в форме действия (например, отказ предоставить налоговому органу необходимые сведения), так и в форме бездействия (например, непредставление в налоговый орган налоговой декларации).