Налогообложение ценных бумаг по реорганизованным эмитентам

Принцип сальдирования применяется  при исчислении налоговой базы по окончании налогового периода.

Если сумма выплаченных  денежных средств (стоимостной оценки ценных бумаг) не превышает сумму  налогооблагаемой базы, то налог уплачивается с суммы выплаты; в ином случае налог уплачивается со всей суммы  налогооблагаемой базы, рассчитанной на дату выплаты. При выплате дохода в стоимостной оценке ценных бумаг  сумма выплаты определяется в  сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых налогоплательщику ценных бумаг. 
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст.214.1, п.12 НК РФ). 
При наличии у налогоплательщика доходов, сформированных по различным категориям, устанавливается следующая очередность в части выплаты денежных средств в течении налогового периода:

от  операций с ценными бумагами:

• доход в виде дивидендов, подлежащих зачислению в соответствии с заявлением налогоплательщика на счет для учета средств по брокерским операциям;
• доход от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• доходы от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок:

• доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
• доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• от иных операций:
• иные виды доходов.

При отсутствии возможности  по удержанию и уплате начисленного налога, на основании п.18 статьи 214.1 НК РФ Банк предоставляет данные о  сумме задолженности по уплате налога по каждому налогоплательщику в  налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным.

После передачи данных о  невозможности удержания налога на доходы физических лиц в налоговый  орган Банк формирует справки  о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), где отражает задолженность  налогоплательщика по уплате налога. В дальнейшем налогоплательщик самостоятельно урегулирует все вопросы относительно уплаты налога за прошедший налоговый  период путем подачи декларации о  доходах в налоговые органы по месту регистрации формирования справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Налогооблагаемая база при  получении клиентом дохода в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов клиента на их приобретение. 
В соответствии со ст.14 Федерального закона № 281-ФЗ от 25.11.2009 г. на 2010 год рыночной ценой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается средневзвешенная цена такой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей). При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от рыночной цены таких ценных бумаг. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от расчетной цены таких ценных бумаг. 
Банк не исчисляет доход, полученный в виде материальной выгоды по ценным бумагам, приобретенным клиентом не по брокерскому договору (договору доверительного управления). В таком случае налог исчисляется и уплачивается клиентом самостоятельно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Налогообложение ценных бумаг по реорганизованным эмитентам

 

В соответствии со статьей 277 НК РФ в случае реорганизации акционерного общества в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций в реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Таким образом, при получении  клиентом Банка дополнительных ценных бумаг вновь созданных организаций, Банк производит перерасчет балансовой стоимости ценных бумаг реорганизуемой организации (уменьшает балансовую стоимость) и переносит часть  балансовой стоимости на дополнительные ценные бумаги в соответствии с разделительным балансом акционерного общества. В  том случае, если клиентом были совершены  сделки продажи ценных бумаг реорганизуемой организации до момента начисления дополнительных ценных бумаг и перераспределения  балансовой стоимости, Банк производит перерасчет финансового результата по сделкам продажи в соответствии с новой уменьшенной балансовой стоимостью.В этом случае у клиента  может образоваться дополнительный доход, который будет облагаться подоходным налогом. 
По письменному заявлению клиента Банк предоставляет отчет о перерасчете балансовой стоимости ценных бумаг.

 

 

 

 

 

6. Налоговые вычеты

С 01 января 2010 года налогоплательщик может воспользоваться двумя  видами налоговых вычетов:

• В размере фактически произведенных и подтвержденных расходов в части приобретения ценных бумаг (предоставляется Банком и/или налоговым органом).

В случае, когда реализуемые  ценные бумаги были приобретены через  Банк или были предоставлены документы, подтверждающие расходы, связанные  с приобретением этих ценных бумаг, Банк применяет вычет в размере  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов, связанных  с приобретением ценных бумаг. 
Для предоставления данного вычета Банк не требует от налогоплательщика предоставления каких-либо дополнительных документов (заявлений о предоставлении вычета и т.п.).

Если налогоплательщик не предоставляет документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению ценных бумаг, Банк удерживает налог  со всей суммы дохода (выручки) от продажи  ценных бумаг. 
Для подтверждения расходов по покупкам, совершенным без посредничества Банка, налогоплательщику необходимо предоставить должным образом заверенную копию одного из следующих документов:

• договор купли-продажи и документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ценных бумаг (копию квитанции - при условии оплаты через Сбербанк, копию платежного поручения - при оплате через другой банк, копию расписки о передаче денег физическому лицу-продавцу);
• отчеты профессионального участника рынка ценных бумаг о совершенных операциях по приобретению ценных бумаг, заверенные подписью ответственного лица и печатью профессионального участника.

Также необходимо предоставить копии следующих документов:

• уведомление об исполнении перевода;
• справку о движении ценных бумаг и т.д., выданных продавцу депозитарием или реестродержателем (необходимо для сверки данных (реквизитов контрагента) с договором купли-продажи.

Примечание. В случае отсутствия какого–либо из вышеуказанных документов, Банк имеет право не принимать к зачету представленные расходы.

В случае, если документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, были предоставлены Клиентом после  того как Банк произвел удержание  и уплату подоходного налога, перерасчет налога производится Банком по окончании  налогового периода, но до момента подачи Банком сведений о доходах налогоплательщика  и суммах удержанного налога за прошедший  отчетный период в налоговые органы.

• в размере убытков по ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок, обращающихся на организованном рынке (отдельно по каждой из категорий с зачетом против доходов по той же категории), переносимых на будущие периоды (предоставляется исключительно налоговым органом).

В случае наличия фактически полученных убытков от операций с  ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок налогоплательщик имеет право с 2010 года в течение 10 лет с налогового периода, в  котором был получен убыток, истребовать  налоговый вычет методом переноса данных убытков (ст.214.1, ст.210 НК РФ) на будущие  периоды в той очередности, в  которой они были получены, при  условии обязательного сохранения положительного сальдо налоговой базы по соответствующим операциям. Данный налоговый вычет может быть получен  налогоплательщиком на основании налоговой  декларации и письменного заявления  о предоставлении вычета только при  обращении в налоговый орган  по окончании соответствующего налогового периода.

 
Убытки по операциям с обращающимися  ценными бумагами учитываются при  расчете налоговой базы по операциям  с обращающимися финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаг/индексы или финансовые инструменты  срочных сделок на ценные бумаги/индексы. Оставшиеся убытки по операциям с  обращающимися ценными бумагами переносятся на будущие периоды самостоятельно налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом. 
Убытки по операциям с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги/индексы и финансовые инструменты срочных сделок на ценные бумаги/индексы, учитываются при расчете налоговой базы по операциям с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок. Оставшиеся убытки по операциям с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги/индексы и финансовые инструменты срочных сделок на ценные бумаги/индексы учитываются при расчете налоговой базы по операциям с обращающимися ценными бумагами.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 

 

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики  к рыночным отношениям, а также  препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний  день - главная проблема реформы  налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

В ситуации осуществления серьезных  и решительных преобразований и  отсутствия времени на движение "от теории к практике" построение налоговой  системы методом "проб и ошибок" оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда  в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские  и учебные институты, располагающие  кадрами высококвалифицированных  специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его  с российскими реалиями.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в предприятие, а также препятствует сдачи во время налоговые декларации.

Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными  в отношении видов налогов, изымающих  значительную часть доходов у  юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов.

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НКРФ) часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НКРФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.
3. Налоги и налогообложение, Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев, издательство МЦФЭР, 2006 г.
4. Налоги и налогообложение, И.М. Александров, издательство "Дашков и Ко", 2005 г.
5. Налоги и налогообложение, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, издательство "Юрайт-Издат", 2005 г.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации, издательство "Омега-Л", 2005г.
7. ЕСН и взносы на пенсионное страхование в примерах. Под издательством М. В. Краснов, В. В. Глазов. Москва 2006г.
8. Налоги и Налогообложение. Курс лекций 5-е издание. Под издательством О. И. Мамнурова. Москва 2006г.
9. Налоговый кодекс РФ. Глава 23, Налог на доходы физических лиц. Москва 2006г
10. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2 по составлению на 01.05.06. Москва 2006г.
11. Брызгалин А.В. Основные принципы российского налогового права/ Налоговое планирование, 2003, № 3, С. 29-32.
12. Бурда Б. Краткий курс истории нало<span class="List_0020Paragraph__C