Налог на прибыль организаций: сущность и механизм взимания

Итоговая  строка 270 приложения № 2 (всего признанных расходов) формируется как сумма значений строк 010-060 плюс сумма значений строк 110-190, и из полученного результата нужно вычесть убытки, отраженные в строках 200, 220 и 240.

((3 615 000 руб. + 250 000 руб. + 180 000 руб. + 95 000 руб. + 100 400 руб.) + 1 000 000 руб. + 200 000 руб. + 10 000 руб. + 23 000 руб. + 300 000 руб. + 250 000 руб. – (3 000 руб. + 200 000 руб. + 50 000 руб.)) = 5 770 400 руб.

Эту величину нужно перенести в строку 020 листа 02 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации).

В приложении № 2 в справочной строке 280 (сумма начисленной амортизации за отчетный период) нужно проставить сумму начисленной амортизации по всем объектам основных средств. Она равна 395 000 руб.

350 000 руб. + 45 000 руб. = 395 000 руб.

После того как сформированы показатели приложений № 1 и 2, необходимо заполнить лист 02. Данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2.

Сведения  о сумме внереализационных доходов  и расходов в строки 030 и 040 листа 02 берутся из регистров налогового учета организации.

В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 1-е полугодие 2009 года, т.е. прибыль:

6 870 000 руб. – 5 770 400 руб. + 20 500 руб. – 100 000 руб. = 1 020 100 руб.

Эту же сумму нужно перенести в строки 140, 180 и 190. В них отражается налоговая база для исчисления налога. Указав в строках 210, 220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик рассчитывает сумму налога (авансовых платежей) за 1-е полугодие 2009 года.

Общая сумма исчисленных авансовых  платежей по налогу (строка 250) составит:

1 020 100 руб. х 20% = 204020 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет (строка 260) – 20402 руб. (1 020 100 руб. х 2%);

- в бюджет субъекта РФ (строка 270) – 183618 руб. (1 020 100 руб. х 18%).

В строках 290-310 нужно указать сумму авансовых платежей, начисленных за I квартал 2009 года, и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале текущего года. У ЗАО СП «Балабанова и Ко» сумма этих авансовых платежей была равна:

- в федеральный бюджет (строка 300) – 10 000 руб.;

- в бюджет субъекта РФ (строка 310) – 91 000 руб.;

- общая сумма (строка 290) – 101 000 руб.

Если  из показателей строк 250-270 вычесть данные строк 290-310, налогоплательщик получит суммы налога к доплате, подлежащие перечислению в бюджет в срок не позднее 28 июля текущего года.

В листе 02 в строке 370 отражается общая величина налога к доплате в размере 103 020 руб. По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1.1 раздела 1.

204 020 руб. – 101000 руб. = 103 020 руб.

В строках 390-410 листа 02 ЗАО СП «Балабанова и Ко» проставляет сумму ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2009 года. Чтобы их рассчитать, нужно определить сумму авансовых платежей, начисленных за II квартал текущего года. Для этого исчисляют разницу между показателями строк 250-270 декларации за 1-е полугодие и I квартал 2009 года.

Сумма исчисленного за I квартал налога (авансовых  платежей) была равна 50500 руб. (строка 250).

5611,1 руб. + 44888,9 руб. = 50500 руб.

в том  числе:

- в федеральный бюджет – 5611,1 руб.;

- в бюджет субъекта РФ – 44888,9 руб.

В результате ежемесячные авансовые платежи  на III квартал 2009 года составят 182 424 руб.

204020 руб. – 50500 руб. = 153 520 руб.

Эту сумму вписывают в строку 390 листа 02. При этом в федеральный бюджет (строка 400) подлежит уплате сумма 14 790,9 руб.

20402 руб. – 5 611,1 руб. = 14 790,9 руб.

В бюджет субъекта РФ (строка 410) – 138 729,1 руб.

183 618 руб. – 44 888,9 руб. = 138 729,1 руб. Следовательно, по итогам второй главы можно сделать следующие выводы. Для начисления налога на прибыль нужно сначала определить все расходы и доходы организации.

Доходы  делятся на доходы от реализации и  внереализационные расходы. Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, а внереализационные доходы – это все те доходы, которые не связаны с производством реализацией основной продукции.

Расходы – это все  затраты предприятия. Они делятся  на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Проблемы и перспективы налогооблажения прибыли

3.1. Проблемы налогообложения прибыли

 

Налог на прибыль самый  надежный на протяжении многих лет  источник бюджета, самый изученный  и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике. Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налогов на прибыль признанный лидер.

Логика построения налога на прибыль в НК РФ может быть увязана в значительной степени  с продекларированными государством принципами стратегии проведения налоговой  реформы, заключающимися в упрощении  налоговых законов, либерализации ставок и усилении ответственности налогоплательщиков.[8, 64]

Главные изменения в  налоге на прибыль связаны с тем, что в НК РФ собраны все основные документы, необходимые для исчисления налога, в первую очередь это касается отмены ранее действующего положения о составе затрат, которое заменяется системой расходов в виде вычетов, уменьшающих полученные доходы.

К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых  вычетов, ликвидацию льгот, перенос  убытков, изменение методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные налоги и рентные платежи и так далее.[6, 12]

Новые налоговые ставки можно считать революционными, поскольку  изменились практически все детали. Во-первых, налоговая ставка стала единой для всех организаций, независимо от вида деятельности и составляет 20% (при этом 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов Федерации. 9% — ставка по доходам, получаемым в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации. Если учесть, что ставка налога повышается до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций или российскими организациями от иностранных организаций, то видно, что законодатели, наконец, поняли необходимость приоритета отечественных инвестиций, поскольку проблема "лишних" денег, которой страдают высокоразвитые страны, неожиданно стала и нашей проблемой, но при этом наши инвесторы не спешат вкладывать деньги в родную экономику. Очевидно, что стимул для них создали, правда, неизвестно, будет ли он действовать до тех пор, пока нет стабильной экономики в целом.

В НК РФ увеличена ставка налога на доходы иностранных юридических  лиц — нерезидентов: они стали платить 20% с любых видов дохода, кроме доходов от использования, содержания и сдачи в аренду средств транспорта, необходимых для международных перевозок, ставка по которым тоже выросла с 6 до 10%, что вполне логично, учитывая саму природу рассматриваемых доходов.

Что касается ставок налога, связанного с доходами от долговых обязательств государства, то российские и иностранные инвесторы поставлены в равные условия — применяется  единая 15%-ная ставка во всех случаях, кроме, связанных с чрезвычайными  обстоятельствами (дефолт), когда действует нулевая ставка. Тем самым закон не делает исключений для пострадавших.

Очень сложной задачей  налогового законодательства по налогу на прибыль является рациональное построение системы льгот. В новой редакции Налогового Кодекса РФ все действующие льготы в виде прямого льготирования отменены, но многие сохранились в трансформированном виде.

В результате введения Налогового Кодекса была отменена наиболее оспариваемая льгота — льгота, связанная с капитальными вложениями. Можно согласиться с тем, что нейтральность налоговой системы к инвестициям имеет отдаленные негативные последствия. В то же время механизм амортизации, в частности ускоренной, можно однозначно считать своеобразной налоговой льготой, связанной со стимулированием роста инвестиций и внедрения новой техники. Соответствующая амортизационная политика позволяет снизить налоговую базу не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Снижение же размеров налога на имущество в расчетном виде ведет к росту налога на прибыль. В новых условиях механизм укоренной амортизации становится чуть ли не единственной прямой инвестиционной льготой.

Вероятным последствием либерализации налоговых вычетов  явится увеличение числа убыточных  предприятий. В то же время в Налоговом кодексе несколько изменен подход к возмещению этого убытка через снижение налогооблагаемой базы последующих лет. Практически это реализуется следующим образом. В случае если в налоговом периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Новое законодательство предоставляет право уменьшить  налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного  налогоплательщиком убытка. Налогоплательщики  вправе осуществлять перенос убытков  на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Даже в том случае, если налогоплательщик получает убыток неоднократно, перенос его на будущее разрешается, но в порядке очередности получения убытка.

Еще одно новшество в  пользу плательщика заключается  в том, что закон в случае прекращения  налогоплательщиком деятельности позволяет  налогоплательщику - правопреемнику (конечно, если таковой имеется) уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных предшественником. Эта идея поистине кладезь для предприимчивых людей.

 Теперь отметим  факторы возможной компенсации  бюджетных потерь.

В первую очередь это  отмененные льготы, самыми крупными из которых являются:

• льготы, связанные с финансированием капитальных вложений;
• льготы по средствам массовой информации;
• льготы по вновь созданным производствам;
• льготы по предприятиям, производящим медицинскую продукцию;
• взносы на благотворительные цели;
• льготы для малых предприятий в течение первых двух лет деятельности.

Существует еще один факт не в пользу роста числа плательщиков. Большинство малых предприятий, несмотря на то, что для них были созданы специальные режимы, все-таки платили налог на прибыль в общем порядке. Создаваемая сейчас крайне льготная система налогообложения малого бизнеса охватывает все категории плательщиков, что не может не сказаться на снижении общего количества предприятий, уплачивающих налог на прибыль в общеустановленном виде.[8, 64]

Отсюда следует, что количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений, значительно больше, чем способствующих этому росту.

 

3.2. Пути совершенствования  налогообложения прибыли организаций

 

Глава 25 НК РФ имеет много положительных моментов, поскольку многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Вносимые изменения направлены на долгосрочную перспективу. Поправки имеют поступательный характер и направлены на устранение тех негативных моментов, которые не могли быть охвачены на первоначальном этапе, а оказались наработанными практикой. Многие изменения решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика.  Вместе с тем действующий порядок налогообложения прибыли все еще имеет ряд недостатков.

Для повышения регулирующей направленности и оказания стимулирующего воздействия на предпринимательскую активность налога на прибыль, необходимы следующие изменения:

1 - пересмотреть в сторону увеличения норматив, дающий право применения кассового метода, что позволит малым предприятиям, применяющим традиционную систему налогообложения, не переходить на «метод начислений». Введение данного метода, безусловно, имеет положительные моменты, например, в части снижения возможности для налогового планирования и ухода от налогообложения. Однако этот метод вынуждено применять большинство налогоплательщиков, в том числе и малые предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, поскольку установленный предел выручки для применения кассового метода весьма низок. В качестве критерия может быть выбран годовой объем дохода от реализации, дающий право субъектам малого предпринимательства перехода на упрощенную систему налогообложения;