Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Мая 2013 в 19:29, курсовая работа

Описание работы

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации как экономической категории, состав доходов и расходов учитываемых для целей налогообложения. Исходя из цели работы, ее задачами являются рассмотрение следующих вопросов:
Рассмотреть понятие, сущность и дать характеристику налога на прибыль;
Изучить плательщиков данного налога;
Описать классификацию доходов и расходов учитываемых для целей налогообложения;
Рассмотреть порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации.

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………………3
Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль………………………5
Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль………………..5
Плательщики налога на прибыль…………………………………………...6
Глава 2 Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения…………………………………………………………12
2.1 Классификация доходов и расходов……………………………………….12
2.2 Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения…22
2.3 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации...26
Заключение………………………………………………………………………31
Список использованной литературы…………………………………………...33

Файлы: 1 файл

Даша Налог на прибыль 1.docx

— 55.22 Кб (Скачать файл)

7. Связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения.

К материальным расходам для  целей налогообложения также  приравниваются: расходы на рекультивацию  земель; потери от недостачи и порчи  при хранении и транспортировке  материально-производственных запасов  в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

К расходам налогоплательщика  на оплату труда включаются:

  1. Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
  2. Стимулирующие начисления и надбавки,
  3. Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
  4. Премии и единовременные поощрительные начисления,
  5. Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации  – это расходы налогоплательщика  на амортизируемое имущество. «Амортизируемое  имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются им для  извлечения дохода и стоимость которых  погашается путем начисления амортизации». Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод  начисления амортизации.

При линейном методе сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (Формула 1).

 

К = (1/n) х 100%,  (1)

где К – норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n – срок полезного  использования объекта амортизируемого  имущества в месяцах.

К объектам амортизируемого  имущества, входящим в I-VII амортизационные  группы, организация вправе применять  нелинейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений определяется как произведение суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации (Формула 2).

А = В х (к/100), (2)

где А – сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной  группы;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной  группы;

к – норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы.

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется  в следующем порядке:

- остаточная стоимость  объекта в целях начисления  амортизации фиксируется как  его базовая стоимость для  дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за  один месяц амортизации в отношении  данного объекта определяется  путем деления его базовой  стоимости на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования. 

«Однако, если ранее можно  было произвольно применять тот  или иной метод начисления амортизации  по каждому конкретному объекту  амортизируемого имущества, то теперь такой возможности нет. По всему  амортизируемому имуществу применяется  либо только линейный, либо только нелинейный метод» .

Прочие расходы, связанные  с производством и реализацией:

1. Суммы начисленных налогов  и сборов,

2. Расходы на сертификацию  продукции и услуг;

3. Суммы комиссионных  сборов и иных подобных расходов  за выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

4. Суммы портовых и  аэродромных сборов, расходы на  услуги лоцмана и иные аналогичные  расходы;

5. Расходы на обеспечение  нормальных условий труда и  мер по технике безопасности;

6. Расходы по набору  работников, включая расходы на  услуги специализированных организаций  по подбору персонала;

7. Расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту  и обслуживанию, включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

8. Арендные (лизинговые) платежи  за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9. Расходы на содержание  служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и  иных видов транспорта);

10. Расходы на командировки;

11. Расходы на юридические  и информационные услуги и  т.д.

В состав внереализационных  расходов включаются обоснованные затраты  на осуществление деятельности, непосредственно  не связанной с производством  и (или) реализацией, также к ним  приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

К таким расходам относятся, в частности:

1. Расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию  по этому имуществу);

2. Расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3. Расходы на организацию  выпуска собственных ценных бумаг; 

4. Расходы, связанные с  обслуживанием приобретенных налогоплательщиком  ценных бумаг, в том числе  оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные  с получением информации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, и другие  аналогичные расходы;

5. Расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей и  требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в том числе по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального  курса иностранной валюты к  рублю Российской Федерации, установленного  Центральным банком Российской  Федерации; 

6. Расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, включая суммы недоначисленной  в соответствии с установленным  сроком полезного использования  амортизации, а также расходы  на ликвидацию объектов незавершенного  строительства и иного имущества,  монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

7. Расходы, связанные с  консервацией и расконсервацией  производственных мощностей и  объектов, в том числе затраты  на содержание законсервированных  производственных мощностей и  объектов;

8. Судебные расходы и  арбитражные сборы;

9. Расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение  причиненного ущерба;

10. Другие обоснованные  расходы.

2.2 Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения

Для определения доходов  и расходов налогоплательщики могут  применять два метода – метод  начислений и кассовый метод. При  этом метод начисления применяется  в качестве общего, а кассовый метод  – в специально предусмотренных  случаях.

«Метод начислений состоит  в том, что доходы признаются в  том периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иной формы их оплаты».

По доходам, относящимся  к нескольким периодам, а также  в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов  и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

При использовании метода начисления расходы, принимаемые для  целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов  в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена  поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признается дата передачи в производство сырья и материалов, а для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).

Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных соответствующих расходы.

«Организации имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу. Условием для использования  кассового метода является ограничение  в полученной сумме выручки этих организаций за предыдущие четыре квартала, которые без учета налога на добавленную  стоимость не должны превышать 1 000 000 рублей за каждый квартал» .

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой  товара (работ, услуг, имущественных  прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед  продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в  составе расходов с учетом следующих  особенностей:

  1. материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
  2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
  3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки  от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение  которого было допущено такое превышение.

Информация о работе Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения