Каждый обязан платить налоги

На основе анализа сущности уклонения от уплаты налогов и налоговой оптимизации в дополнение к трудам ученых (например, В.М. Зарипова, В. А. Бабанина, A.B. Брызгалина), посвященных проблеме разграничения данных понятий, выделены их дополнительные признаки:

• - в отличие от налоговой оптимизации, цель которой - экономия на налогах, достигается за счет более рационального использования финансовых ресурсов, цель уклонения от уплаты налогов достигается путем неисполнения налоговых обязанностей как в текущем периоде, так и в будущем;
• уклонение от уплаты налогов влечет негативные последствия для государства, в частности: непоступление налогов в бюджетную систему страны, нарушение конкурентоспособности предпринимательской деятельности законопослушных налогоплательщиков (экономические последствия); нарастание социальной несправедливости и напряженности в обществе (социальные); усиление политической нестабильности в стране (политические). При оптимизации налогов снижение налогов влечет как негативные (снижение размера налоговых выплат), так и позитивные (расширение налоговой базы за счет ограничения размера налоговых выплат в текущем налоговом периоде) последствия для государства;
• при оптимизации налогов налоговые обязанности перераспределяются как во времени, так и по взаимосвязанным налогоплательщикам; при уклонении от уплаты налогов происходит переложение налоговых обязательств на законопослушных налогоплательщиков, в результате чего недобросовестный налогоплательщик (субъект предпринимательской деятельности) получает двойную выгоду в виде неуплаченных налогов и повышения конкурентоспособности бизнеса.

Для возникновения правонарушения, в том числе налогового, необходимо не только наличие причины, но и обстоятельств, способствующих нарушению.

Уклонение от уплаты налогов порождается экономическими и духовно-нравственными обстоятельствами. Экономические причины обусловлены желанием налогоплательщика сэкономить на неисполнении своих налоговых обязанностей, а духовно-нравственные - доверием к институтам государственной власти, определяющим внутреннюю мотивацию налогоплательщика к уплате налогов.

Экономические причины уклонения от уплаты налогов разнообразны. У физических лиц экономические причины обусловлены низким уровнем жизни: уклонение от уплаты налогов позволяет сэкономить денежные средства и тем самым повысить уровень благосостояния физического лица. В свою очередь, желание субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей и организаций) уклониться от уплаты налогов во многом обусловлено высоким уровнем трансакционных издержек и невозможностью обеспечения конкурентоспособности деятельности в легальном секторе экономики.

При ограниченности финансовых ресурсов индивидуальных предпринимателей и сложности привлечения дополнительных ресурсов высокий уровень трансакционных издержек особенно ощутим в сфере индивидуального предпринимательства.

Для обеспечения конкурентоспособности предпринимательской деятельности физические лица (индивидуальные предприниматели) вынуждены снижать уровень трансакционных издержек, связанных с исполнением налоговых обязанностей. При этом снизить уровень затрат позволяет не столько снижение уровня издержек налогового согласования (издержек, которые несут налогоплательщики в связи с уплатой налогов и исполнением требований налогового законодательства), сколько снижение размера налоговых выплат (уклонение от уплаты налогов):

Причина не приводит к уклонению от уплаты налогов, она лишь порождает это явление. Условие же дает все предпосылки для снижения налогов. Уклонение от уплаты налогов возникает лишь при совместном действии причин и условий.

К числу условий, способствующих уклонению от уплаты налогов, отнесены:

- политические условия: функционирование оффшорных зон, коррупция в государственных органах, неэффективная борьба государства с легализацией денежных средств, добытых преступным и незаконным путем, лоббизм и др.

- правовые условия: несовершенство, нестабильность и сложность налогового законодательства;

- организационно-технические условия: низкое качество налогового контроля, отсутствие должного взаимодействия  между налоговыми и правоохранительными  органами, несвоевременное проведение  проверок, недостаточное принятие  мер по розыску и привлечению к ответственности недобросовестных налогоплательщиков и др.

1 Ст. 57 Конституции РФ

2 П.1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации

3 Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 2007