Камеральная проверка юридических лиц: цель, сроки проведения и её содержание

 

 

Доклад  по дисциплине «Учет и контроль в  налоговых органах»

 

На тему: «Камеральная проверка юридических лиц: цель, сроки проведения и её содержание»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Камеральная проверка – термин, который принято относить к налоговой проверке по месту представления деклараций и иных документов в налоговые органы. Для проведения камеральной проверки не требуется отдельного распоряжения руководителя, она производится в течение трех месяцев с момента принятия документов от физического или юридического лица. Камеральная проверка противопоставлена выездной налоговой проверке, когда служащие налоговых органов сами приезжают в ту или иную организацию по приказу руководителя налогового органа.

Цели, задачи и этапы камеральной  проверки

Основная цель камеральной, как и любой налоговой проверки, - проконтролировать соблюдение налогового законодательства налогоплательщиками. Для достижения этой цели в процессе камеральной проверки решаются следующие задачи: проверка полноты, достоверности и своевременности представления документов в налоговые органы; выявление нарушений; подготовка документов для осуществления выездной проверки.

Камеральная проверка проходит в несколько этапов. Вначале инспектор смотрит, все ли необходимые документы были представлены для проверки, затем оценивается правильность заполнения и соблюдение сроков подачи документов. Затем инспектор проверяет, насколько сопоставимы показатели за различные периоды и в пределах какой-либо отрасли деятельности. После этого начинается собственно налоговая проверка: пересчет и сверка всех указанных цифр, оценка правомочности налоговых ставок и применения льгот, проверка налоговой базы.

Сроки проведения камеральной проверки

Камеральная налоговая  проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации или расчета (далее - отчетность) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Дата  начала камеральной проверки

Непосредственно приступить к проверке налоговый  орган может в любой день после  того, как вы сдали отчетность. Однако независимо от того, когда фактически началась проверка, срок ее проведения начинает течь со дня, следующего за днем представления отчетности (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Напомним, что в зависимости от способа подачи декларации (расчета) день представления отчетности определяется по-разному (п. 4 ст. 80 НК РФ). При этом вам надо быть готовыми в случае необходимости подтвердить эту дату документами.

Сведения о том, на какую  дату отчетность считается представленной и как эту дату можно подтвердить, мы обобщили в таблице.

Дата  окончания камеральной проверки

Срок проведения камеральной проверки установлен в месяцах. Он истекает в соответствующее число третьего месяца проверки (абз. 1 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Если в последнем месяце проверки нет такого числа, то срок проверки истекает в последний день этого месяца (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Например, вы подали в налоговый  орган уточненную декларацию 31 августа 2010 г. Срок камеральной проверки по такой декларации истекает 30 ноября 2010 г.

Если последний день этого  срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то камеральная проверка должна закончиться в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, если вы сдали декларацию 18 января 2010 г., то налоговый орган  вправе проводить по ней камеральную  проверку по 19 апреля 2010 г. включительно.

Продление (приостановление) срока камеральной проверки

В настоящее время установлен один предельный срок проведения камеральной проверки: три месяца со дня подачи в налоговый орган декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Продление трехмесячного  срока камеральной проверки Налоговым  кодексом РФ не предусмотрено.

Также не предусмотрена законодательством и возможность приостановления камеральной проверки (ст. 88 НК РФ). Об этом свидетельствует и судебная практика (Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-458/09-С2).

Поэтому все действия по проверке (истребование пояснений, документов и т.п.) налоговый инспектор вправе совершать только в пределах трех месяцев со дня подачи отчетности.

Оформление акта камеральной проверки, а также вынесение решения по итогам проверки осуществляются уже после ее окончания, т.е. за рамками трехмесячного срока (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ). Отметим, что акт камеральной проверки и решение по ней оформляются лишь в том случае, если налоговый орган выявил какое-либо нарушение налогового законодательства (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Содержание камеральной проверки

Камеральная  налоговая  проверка  проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная  налоговая  проверка  проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если  камеральной  налоговой  проверкой  выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее  камеральную  налоговую  проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные  лица  налогового органа обязаны составить акт  проверки.

При проведении  камеральных  налоговых  проверок  налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении  камеральной  налоговой  проверки  налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

При подаче налоговой  декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная  налоговая  проверка  проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.

Налоговый орган  вправе истребовать у налогоплательщика  документы, подтверждающие правомерность  применения налоговых вычетов.

При проведении  камеральной  налоговой  проверки  налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических  лиц  участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать у него сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа.

При проведении  камеральной  налоговой  проверки  по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

В случае если до окончания  камеральной  налоговой  проверки  налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка  ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки  означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной  камеральной  налоговой  проверки , могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Камеральная  налоговая  проверка  по консолидированной группе налогоплательщиков проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных ответственным участником этой группы, а также других документов о деятельности этой группы, имеющихся у налогового органа.

При проведении  камеральной  налоговой  проверки  по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы.

Необходимые пояснения и документы по консолидированной группе налогоплательщиков налоговому органу представляет ответственный участник этой группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

1) Налоговый  Кодекс Российской Федерации

2) http://www.consultant.ru/online/ - Консультант Плюс онлайн